Ставки налога на добавленную стоимость

Налоговые ставки НДС 18%, 10%, 0%.

Налог на добавленную стоимость в налоговой системе России по праву считается одним из наиболее сложных. Законодательные нормы по данному налогу содержат множество неоднозначных вопросов, касающихся порядка его расчета. Различные нюансы формирования налоговой базы по НДС всегда вызывали вопросы у бухгалтеров.

Одним из важных элементов налогообложения являются налоговые ставки. Налоговый кодекс выделяет 5 ставок НДС, для применения которых важно правильно квалифицировать хозяйственные операции, являющиеся объектом налогообложения. В данной статье мы рассмотрим ставки налога на добавленную стоимость и порядок их применения.

Общие положения

Налоговым кодексом предусмотрены две группы ставок НДС:

1. основные;

2. расчетные.

Основные налоговые ставки применяются для определения суммы налога по общепринятой методике: путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. В отличие от основных, расчетные ставки применяются в целях выделения НДС из показателя, уже включающего в себя сумму налога. К основным ставкам относятся следующие:

1) ставка 18%;

2) ставка 10%;

3) ставка 0%.

В качестве расчетных Налоговый кодекс выделяет две налоговые ставки:

1) ставка 18/118;

2) ставка 10/110.

Рассмотрим указанные ставки подробнее.

Основная ставка 18%

Если основные ставки 10% и 0% являются скорее исключением из общего правила, то ставка 18% применяется в подавляющем большинстве случаев. Другими словами, операции, прямо не поименованные в Налоговом кодексе в качестве оснований для применения других ставок, облагаются налогом по ставке 18%.

Как указывалось выше, сумма налога с использованием основной ставки рассчитывается по формуле:

Сумма НДС = Налоговая база * Налоговая ставка.

Проиллюстрируем порядок расчета НДС на простом примере.

Компания, занимающаяся производством мебели, реализовала офисную мебель общей стоимостью 100 000 рублей. Хозяйственные операции по реализации мебели не являются исключением, при котором применяются пониженные ставки 10% и 0%, а облагаются налогом по стандартной, самой распространенной ставке 18%. Расчет НДС будет следующим:

Сумма НДС = 100 000 руб. * 18% = 18 000 руб.

Соответственно, общая сумма, предъявленная покупателю с учетом налога, составит 118 000 рублей, а организация-продавец начислит к уплате в бюджет НДС в размере 18 000 рублей.

Основная ставка 10%

Данная ставка относится к определенным категориям товаров, закрытый перечень которых определен пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса.

Соответственно, для применения такой пониженной ставки необходимо убедиться, находится ли реализуемая продукция в законодательно установленном списке.

К группам товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, относятся, в частности, следующие:

— продовольственные товары, например: мясо и продукты из мяса (за исключением деликатесов), молоко и молочные продукты (в том числе мороженое), яйца и продукты из яиц, растительное масло, маргарин, сахар, соль, хлебобулочные изделия, крупы, мука, живая рыба (кроме ценных пород), морепродукты, овощи и другие продукты питания;

— детская продукция, например: трикотажные и швейные изделия, обувь, детские кровати, коляски, игрушки, школьные принадлежности и т.п.;

— практически все периодические печатные издания, за некоторым исключением. В данном контексте под периодическим печатным изданием понимаются журналы, газеты и другие аналогичные издания, выходящие в тираж не реже одного раза в год, и имеющие свое индивидуальное название и порядковый номер выпуска.

Важно иметь в виду, что как правило, большинство газет и журналов включают в себя различные рекламные публикации. Следует учитывать, что если рекламный текст превысит 40% всего содержания печатного издания, тогда журнал или газета будут признаны рекламными изданиями и применение пониженной ставки 10% в данном случае будет неправомерным.

Реализация рекламных периодических печатных изданий облагается НДС по основной ставке 18%. Кроме того, важным нюансом является печатная форма издания. Многие журналы издаются в электронном виде, в этом случае также будет применяться ставка 18%;

— медицинские товары (отечественного и зарубежного производства). К ним относятся лекарства и различные медицинские изделия;

— реализация племенного крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей и т.п.

Необходимо иметь в виду, что соответствующая продукция облагается НДС по ставке 10% только в том случае, если определенные категории товаров, содержатся в постановлениях Правительства Российской Федерации, конкретизирующих те или иные группы продукции.

Например: для применения ставки 10% в отношении лекарственных препаратов необходимо наличие регистрационных удостоверений на конкретные наименования. Если регистрационное удостоверение отсутствует или срок его действия истек, применение пониженной ставки недопустимо.

Схема расчета НДС при применении налоговой ставки 10% будет аналогична расчету налога по ставке 18%.

Например: магазин, который занимается оптовой продажей детской одежды, заключил договор на реализацию продукции на сумму 100 000 рублей. В этом случае сумма налога составит:

Сумма НДС = 100 000 руб. * 10% = 10 000 руб.

Таким образом, общая сумма, предъявленная покупателю в счет-фактуре и товарной накладной, составит 110 000 рублей.

Основная ставка 0%

Обратим внимание, что Налоговый кодекс устанавливает основания для освобождения от уплаты НДС, определяет категории лиц, не являющихся плательщиками данного налога, а также устанавливает операции, не относящиеся к объектам налогообложения. В этом случае операции по реализации осуществляются с пометкой в документах «Без НДС».

Ставка 0% не является налоговой льготой и применяется плательщиками налога при выполнении ряда условий. В пункте 1 статьи 164 НК РФ указан перечень операций, облагаемых налогом по данной ставке. К ним относятся, в частности, следующие:

— реализация товаров в режиме экспорта, то есть их вывоз за пределы таможенной территории России;

— оказание услуг по международной перевозке товаров, которая может осуществляться путем авиаперевозок, автомобильным и железнодорожным транспортом, морскими судами и иными способами. Главное, чтобы пункт назначения находился за пределами Российской Федерации;

— услуги по транспортировке нефти и нефтепродуктов;

— реализация товаров (работ или услуг) в области космической деятельности;

— реализация драгоценных металлов компаниями, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгметаллы;

— и другие операции.

Для того чтобы при осуществлении вышеуказанных операций применить ставку 0%, налогоплательщик должен представить в налоговые органы определенный перечень документов. Порядок получения права на применение данной ставки установлен статьей 165 Налогового кодекса.

В частности, нужно предоставить:

— копию контракта с зарубежным контрагентом, предметом которого является операция, подлежащая налогообложению НДС по ставке 0% (например: реализация в режиме экспорта);

— копию таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в процедуре экспорта;

— копии товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товара на экспорт;

— и другие документы.

С подробным перечнем документации, предоставляемой в налоговый орган в зависимости от вида операции, предусмотренной пунктом 1 статьи 164 НК РФ, можно ознакомиться в статье 165 НК РФ.

Расчетные ставки 18/118 и 10/110

В отличие от основных ставок, выраженных в процентах, расчетные ставки представляют собой формулы, соответствующие основным ставкам 18% и 10%.

Пункт 4 статьи 164 НК РФ регламентирует ситуации, при которых необходимо применение таких ставок.

На практике наиболее распространено использование расчетных ставок при получении авансовых платежей (предварительной оплаты) под предстоящую поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг.

Поскольку полученный платеж уже включает в себя сумму налога, то для расчета НДС применяется следующая формула:

Сумма НДС = Размер авансового платежа * 18/118 (или 10/110).

Другими словами, расчетные ставки складываются по формулам: 18 / (100 + 18) и 10 / (100 + 10).

Учитывая, что с суммы полученного аванса организации должны уплачивать НДС в бюджет, при получении предоплаты в определенном размере (например: 118 000 рублей), налог должен быть рассчитан по формуле:

118 000 * 18 / 118 = 18 000 руб.

Соответственно, полученный аванс в размере 118 000 рублей включает в себя НДС в размере 18 000 рублей.

Аналогичным образом с применением ставки 10/110 рассчитывается НДС по товарам, облагаемым налогом по ставке 10%.

Также расчетные ставки применимы, в частности:

  • при удержании налога налоговыми агентами;
  • при реализации имущества, приобретенного у третьих лиц и включающего в себя сумму налога;
  • при реализации автомобилей, купленных у физических лиц;
  • при передаче имущественных прав;
  • а также при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

Получить подробную консультацию по вопросам учета НДС и другим можно у специалистов нашей компании по телефонам в Москве: +7 (495) 795-85-39, +7 (903) 713-67-52.

Налог на добавленную стоимость

Плательщики:

  • организации;

  • индивидуальные предприниматели

  • физические лица (при ввозе товаров на таможенную территорию РБ)

Объекты налогообложения

  1. обороты по реализации товаров, (работ, услуг);

  2. ввоз товаров на таможенную территорию РБ;

Налоговая база при реализации — стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав по:

— применяемым ценам без НДС;

— регулируемым розничным ценам с НДС.

Налоговая база НДС при ввозе — таможенная стоимость + таможенная пошлина + акцизы (по подакцизным товарам).

Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные:

1) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Ставки налога на добавленную стоимость

0% — экспорт.

10 % — по продукции растениеводства, животноводства, продовольственным товарам и товарам для детей;

20 % — по всем остальным товарам;

9,09 % или 16,67 %– тоже самое, что 10 % и 20 %, но по регулируемым розничным ценам;

НДС исчисляется нарастающим итогом.

Сумма НДС при включении в цену определяется:

Отпускная цена = себестоимость + прибыль + акциз (для подакцизных товаров)

Сумма НДС = ОЦ × ставку налога : 100 %

ОЦ с НДС = ОЦ + НДС

Сумма НДС при реализации определяется:

Сумма НДС = Налоговая база × ставку налога : 100 %

Например. Организация занимается производством компьютерной техники. В отчетном периоде она предъявила к оплате покупателю стоимость компьютерной техники на сумму 1 340 600 тыс. руб. (сумма дана без НДС). Необходимо исчислить НДС, предъявленный к оплате покупателю компьютерной техники.

Решение:

Сумма НДС = 1 340 600 × 20/100 = 268 120 тыс. руб.

В случае, если в условии задачи дана сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) с учетом суммы НДС, налог исчисляется следующим образом:

Сумма НДС = Налоговая база × ставка / 100 + ставка;

Например: Организация занимается производством строительных материалов. В отчетном периоде получена выручка от реализации товаров на территории Республики Беларусь по свободным ценам в сумме 759 000 тыс. руб. Необходимо исчислить НДС по реализации товаров за отчетный период.

Решение:

Сумма НДС = 759 000 × 20/120 = 126500 тыс. руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет = Общая сумма НДС – Налоговые вычеты

Налоговые вычеты — это суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе.

  • предъявленные продавцами к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

  • уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

Сумма НДС при ввозе на таможенную территорию РБ = (таможенная стоимость + таможенная пошлина + сбор за таможенное оформление + акциз, уплаченный при ввозе) × ставка НДС / 100

  • уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций

Например. Организация в отчетном периоде приобрела сырье для производственных целей на сумму 33 900 тыс. руб., в том числе НДС — 5 650 тыс. руб. Организация произвела продукцию и реализовала ее в отчетном периоде по свободным отпускным ценам покупателям Республики Беларусь. Получена выручка от реализации продукции 530 000 тыс. руб. Необходимо определить сумму НДС к уплате в бюджет.

Решение:

  1. сумма НДС, которая будет подлежать вычету при определении сумм НДС к уплате в бюджет, — 5 650 тыс. руб.;

  2. исчислим сумму НДС по реализации товаров за отчетный период:

  3. Сумма НДС = 530 000 × 20/120 = 88 333,333 тыс. руб.;

  4. определим сумму НДС к уплате в бюджет:

  5. Сумма НДС к уплате в бюджет = 88 333,333 — 5 650 = 82 683, 333 тыс. руб.

Налоговая декларация — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата — не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Акцизы

Плательщики:

  • организации

  • индивидуальные предприниматели

  • физические лица (при ввозе товаров на таможенную территорию РБ.)

Подакцизные товары:

  • спирт этиловый ректификованный технический;

  • алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов);

  • непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

  • пиво, пивной коктейль

  • слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 1,2 до 7 процентов;

  • табачные изделия;

  • автомобильные бензины;

  • дизельное и биодизельное топливо;

  • судовое топливо;

  • газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

  • масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

  • микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые;

  • сидры;

  • пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.

Виды ставок:

  • твердые (специфические) ставки — в абсолютной сумме на физическую единицу измерения;

  • процентные (адвалорные) ставки — в процентах от стоимости;

Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных товаров ставок акцизов определяется:

  • при реализации произведенных и ввезенных на таможенную территорию РБ подакцизных товаров:

  1. как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – для твердых (специфических) ставок акцизов;

  2. как стоимость реализованных, ввезенных подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов – для процентных (адвалорных) ставок акцизов.

  • при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РБ, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами:

1. как объем подакцизных товаров в натуральном выражении – для твердых (специфических) ставок акцизов;

2. как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, – для процентных (адвалорных) ставок акцизов.

Порядок исчисления в зависимости от ставок

Если ставки в процентах (адвалорные)

Если ставки в белорусских рублях (твердые)

при включении в цену

Сумма акциза = (себестоимость + прибыль) × ставка налога / 100 – ставка налога

Сумма акциза = объем подакцизной продукции в натуральном выражении × ставка налога

при уплате из выручки

Сумма акциза = (Выручка от реализации – Сумма НДС) × ставка налога / 100

Сумма акциза = объем подакцизной продукции в натуральном выражении × ставка налога

при уплате таможенным органам

Сумма акциза = (Таможенная стоимость + таможенная пошлина) × ставка налога / 100

Сумма акциза = объем подакцизной продукции в натуральном выражении × ставка налога

Общая сумма акцизов определятся сложением сумм акцизов по каждому виду подакцизных товаров.

Сумма акцизов к уплате в бюджет = общая сумма акцизов – налоговые вычеты

Налоговые вычеты:

  • суммы акцизов, уплаченные на территории РБ при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров;

  • суммы акцизов, уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья.

  • уплаченные при ввозе на таможенную территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории РБ.

Налоговая декларация представляется ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата — не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Например. Организация вырабатывает ликероводочную продукцию из собственного сырья и реализует ее на территории Республики Беларусь. За январь текущего года организация произвела и реализовала 340 л водки (содержание спирта 40 %). Необходимо определить сумму акцизов для производителя алкогольной продукции к уплате в бюджет. Ставка акцизов для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 28 % и более — 30000 руб. за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции.

Решение:

1) определим ставку для расчета акцизов по водке с содержанием спирта 40%: = 30000×40/100 = 12000 руб.;

2) определим сумму акцизов по водке: = 340 × 12000 = 4080000 руб.;