Стоимость нематериальных активов

3.2. Синтетический учет нематериальных активов

Учет НМА ведется по их видам и отдельным объектам на основе документов, аналогичных основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т.п.), основанием для составления акта приемки служат такие документы, как патенты, договора купли-продажи свидетельства и т.д.

Синтетический учет НМА ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА – это стоимость приобретения и создания, включающая все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию.

Все нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия к учету. Однако порядок определения этой стоимости зависит от способа поступления нематериального актива в организацию.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на их создание или изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Первоначальная стоимость нематериальных активов, которые получены безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Поступление НМА может осуществляться в виде:

1) вклада в уставный капитал по согласованной оценке учредителей (Д 08 К 75, Д 04 К 08);

2) безвозмездного получения (Д 08 К 98, Д 04 К 08, Д 98 К 91 по мере начисления амортизации), для целей налогообложения включаются в состав налогооблагаемой прибыли, принимаются по рыночной стоимости, но не ниже, чем у передающей стороны;

3) приобретения. Все затраты на приобретение и сопровождающие этот процесс накапливаются на 08 счете (Д 08 К 60). НДС, предъявленный (может быть и уплаченный) при покупке относится на 19 счет (Д 19 К 60);

4) разработки собственными силами (Д 08 К 10, 70, 69, 76; Д 04 К 08);

5) доведение НМА до требований эксплуатации (Д 08 К 70, 69, 60; Д 04 К08).

Что относится к нематериальным активам

Прежде всего, новый стандарт будет применяться не только к коммерческим организациям, как прежний, но и ко всем организациям, которые являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Это указано в п. 1 ПБУ 14/2007 (здесь и далее по тексту приведены ссылки на пункты нового стандарта).

В п. 3 перечисляются условия, необходимые для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива (НМА). В основном они уже знакомы: возможность идентификации объекта, способность объекта приносить организации экономические выгоды, использование в течение 12 месяцев и более, не предполагается его перепродажа и т.д. Но появилось условие, ранее отсутствующее: первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена. Кроме того, в новый стандарт включено еще одно новое условие, и звучит оно так: организация осуществляет контроль над объектом, в том числе имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. О надлежаще оформленных документах упоминалось и ранее, но впервые появилась фраза о контроле. Обратим внимание на формулировку — речь идет не о собственности, а именно о контроле, хотя обычно контроль связан, естественно, с правом собственности.

Следует сказать, что наличие этих двух условий — контроль и возможность достоверного определения стоимости — признак явного влияния МСФО.

В п. 4 приведен перечень нематериальных активов. Цитата: «К нематериальным активам организация может отнести права на следующие результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность): произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; другие активы».

В общем и целом перечень включает в себя то, что и ранее считалось нематериальным активом, но обратим внимание на появление в списке ноу-хау, а также на то, что список стал открытым.

По-прежнему в состав нематериальных активов включается деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением другой организации как имущественного комплекса. А вот организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал) больше не будут признаваться нематериальным активом, и в новой версии ПБУ 14/2007 об этом прямо сказано.

Внесено изменение в определение инвентарного объекта (п. 5). Теперь это не только совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора и т.д. Но «в качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология)».

Кроме того, объект нематериальных активов, как и объект основных средств, может принадлежать нескольким владельцам. В новом варианте ПБУ 14/2007 позаботились и о них. Так, в п. 15 сказано, что «фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принадлежащего нескольким организациям совместно, определяется каждой организацией соразмерно ее доле, установленной соглашением между данными организациями». Таким образом, каждая из этих организаций отразит в своем учете принадлежащую ей долю как объект НМА.

Оценка нематериальных активов

Как и прежде, нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, правда, добавлено: «определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету».

Если объект приобретается за плату, то перечень расходов включает в себя: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права правообладателю (продавцу), пошлины, сборы, вознаграждения посредникам, стоимость информационных и консультационных услуг, невозмещаемые налоги, иные расходы. Как видим, перечень совпадает с тем, что было в прежней версии ПБУ 14/2000. При этом отмечено, что стоимость НМА — это сумма, уплаченная (начисленная) не только при приобретении актива, но и при приведении его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях, что также уже декларировалось в предыдущем варианте стандарта.

При создании объекта НМА в его стоимость включаются как расходы, перечисленные выше, так и расходы, приведенные в отдельном перечне. Несмотря на то что перечень в новой версии кажется более обширным и подробным, по сути дела, в нем перечислены те же составляющие, что и прежде. Итак, при создании нематериального актива в состав расходов включаются:

  • суммы, уплачиваемые сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ (НИОКР);
  • расходы на оплату труда работникам, непосредственно занятым при создании нематериального актива или при выполнении НИОКР;
  • ЕСН и иные отчисления на социальные нужды;
  • расходы на содержание и эксплуатацию объектов основных средств и иного имущества, амортизация объектов ОС и НМА, использованных непосредственно при создании данного нематериального актива;
  • иные расходы.

А вот перечень того, что не включается в состав объекта нематериальных активов, расширен. Кроме упоминавшихся в прежней версии сумм НДС, общехозяйственных и иных аналогичных расходов в этот перечень включены расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Таковыми они признавались в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н).

Также сказано, что «расходы по полученным займам и кредитам не являются фактическими расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным». Отнесение актива к категории инвестиционных производится в соответствии с критерием, указанным в Положении по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н. В п. 12 ПБУ 15/01 сказано, что «под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени», а в п. 13 этого же документа отмечено, что «к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство». Как видим, ПБУ 15/01 напрямую не относит нематериальный актив к категории инвестиционных, но из определения следует, что он может отвечать этим признакам. В свою очередь, новая версия ПБУ 14/2007 прямо говорит о возможности отнесения нематериального актива к категории инвестиционных и, как следствие, о включении процентов по заемным средствам в стоимость актива.

Для иных случаев поступления НМА глобальных различий между новой и старой версиями не наблюдается. Так, при внесении в уставный капитал оценка принимается по согласованию учредителей. Правда, отдельный пунктик (п. 12) посвящен активам, поступившим при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в ОАО: стоимость таких активов определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.

Если актив поступает по договору дарения, то его первоначальная стоимость — это текущая рыночная стоимость, причем «на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы», то есть на дату отражения на счете 08, а не на счете 04. Приведена и расшифровка того, что понимать под текущей рыночной стоимостью. Это «сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки».

Совершенно не изменилась позиция стандарта относительно активов, полученных по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Фактическая стоимость нематериального актива в этом случае — это стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Переоценка нематериальных активов

Возможность переоценки нематериальных активов — это новшество, которого прежде не было в российском учете. Переоценивались только объекты основных средств. Теперь эта процедура может быть произведена и в отношении НМА, причем и порядок ее проведения точно такой же.

Кроме переоценки допускается еще и обесценение НМА — явление в российской практике невиданное.

Итак, изменение первоначальной стоимости нематериального актива допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов (п. 16).

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (а именно на начало года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, причем определяемой исключительно по данным активного рынка именно этих нематериальных активов. Если такое решение принято, то в последующем такие активы должны переоцениваться регулярно.

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости (или текущей рыночной стоимости, если это не первая переоценка), при этом переоценивается и сумма амортизации. Как и в случае переоценки основных средств, результаты переоценки отражаются в балансе на начало отчетного года, в балансе предыдущего года не отражаются, но раскрываются в пояснительной записке к отчетности.

Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Дебет счета 04 ¬
>
Кредит счета 83 —
Дебет счета 83 ¬
>
Кредит счета 05 —

Сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Дебет счета 84 ¬
>
Кредит счета 04 —
Дебет счета 05 ¬
>
Кредит счета 84 —

Если же уценка производится в отношении имущества, по которому ранее проводилась дооценка, то сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет произведенной ранее дооценки.

Дебет счета 83 ¬
>
Кредит счета 04 —
Дебет счета 05 ¬
>
Кредит счета 83 —

Если же имущество, ранее подвергнувшееся уценке, сейчас подлежит дооценке, то сумма дооценки зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Дебет счета 04 ¬
>
Кредит счета 84 —
Дебет счета 84 ¬
>
Кредит счета 05 —

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

Дебет счета 83 ¬
>
Кредит счета 84 —

Как видим, ситуация в точности воспроизводит картину дооценки-уценки объекта основных средств.

Что же касается такого чуждого российской учетной практике явления, как обесценение нематериального актива, то здесь содержится впервые в российских стандартах прямая отсылка к стандарту международному. Цитата (п. 22): «Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), принятыми Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности».

Стандарт, посвященный обесценению активов, называется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Официального перевода его на русский язык не существует. А руководствоваться им уже можно. Вот так!

Амортизация нематериальных активов

Как и прежде, стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации, но теперь это правило касается только лишь объектов с определенным сроком полезного использования (п. 23). А по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация вообще не начисляется.

Не будет начисляться амортизация и по нематериальным активам некоммерческих организаций. По НМА некоммерческих организаций с определенным сроком полезного использования на забалансовом счете обобщается информация о суммах износа, начисляемого линейным способом.

Срок полезного использования определяется компанией при принятии объекта к учету, если его, конечно, можно определить. А если нельзя, то перед нами актив с неопределенным сроком полезного использования (по которому, соответственно, и амортизация не начисляется).

Установленный фирмой срок не является закрепленным раз и навсегда, как это было прежде. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению, возникшие в связи с этим корректировки отражаются в учете и отчетности на начало отчетного года в порядке, предусмотренном для отражения изменений в оценочных расчетах. Требование ежегодного пересмотра срока полезного использования — это точное соответствие требованиям международных стандартов.

Может получиться так, что для актива с неопределенным сроком полезного использования впоследствии такой срок можно определить. В этом случае организация определяет срок полезного использования для этого актива и способ его амортизации. Таким образом, он переходит в разряд амортизируемого имущества.

Способы начисления амортизации не изменились. Это:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Методика исчисления амортизации линейным способом не изменилась. Что же касается способа уменьшаемого остатка, то он претерпел некоторые изменения. Если раньше сумма амортизации исчислялась на год, а затем ежемесячно списывалась 1/12 этой величины, то теперь расчет суммы амортизации производится ежемесячно, каждый месяц это будет другая сумма, отличающаяся от величины предыдущего месяца. Допускается применение коэффициента не выше трех.

Как и срок полезного использования, способ начисления амортизации ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения, и в случае, если расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен.

Деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) и только линейным способом (п. 44). Как видим, этот вид актива не отнесен к таким, по которым невозможно определить срок полезного использования. Ни методы, ни сроки амортизации в отношении деловой репутации не пересматриваются.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается (больше нет исключения в виде случаев консервации организации).

Как и прежде, амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, и начисляется до полного погашения стоимости либо списания актива с учета. Как и прежде, начисление амортизации не зависит от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В новой версии ПБУ 14/2007 отсутствует указание на два способа отражения амортизации: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (записи по кредиту счета 05) либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (записи по кредиту счета 04). Но зато сказано, что «нематериальный актив, стоимость которого полностью погашена, но который не списан с бухгалтерского учета, отражается в бухгалтерской отчетности в условной оценке, принятой организацией». Такой вариант может иметь место в том случае, если применяется способ отражения амортизации на счете 04. В случае применения счета 05 в условной оценке просто нет необходимости.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Раздел, посвященный раскрытию информации в отчетности, существенно разросся по сравнению со скромным раздельчиком прежнего ПБУ 14/2000.

Вся информация, которая должна была раскрываться в соответствии с прежней версией стандарта, естественно, по-прежнему подлежит раскрытию. Это (п. 40):

  • способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;
  • сроки полезного использования нематериальных активов;
  • способы определения амортизации;
  • способы отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете.

Однако теперь в учетной политике следует отразить еще и следующую информацию:

  • установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (как мы помним, он не должен превышать 3);
  • изменения сроков полезного использования объектов нематериальных активов;
  • изменения способов амортизации объектов нематериальных активов.

В бухгалтерской отчетности компании должна быть отражена следующая информация (п. 41):

  • фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом амортизации и убытков от обесценения на начало и конец года;
  • стоимость списания и прироста нематериальных активов, иные случаи движения НМА;
  • сумма начисленной амортизации;
  • стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования (и факторы, свидетельствующие о невозможности определить срок полезного использования);
  • стоимость объектов НМА, подлежащих переоценке, а также суммы дооценки и уценки таких объектов;
  • стоимость объектов НМА, подверженных обесценению в отчетном году, и убыток от обесценения;
  • стоимость объектов НМА с ограничением исключительного права;
  • описание объектов НМА с полностью погашенной стоимостью, но не списанных и отражаемых в отчетности в условной оценке;
  • иная информация в отношении существенных объектов НМА, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или результатов ее деятельности.

Кроме того, отдельно выделяется информация о внутренне созданных нематериальных активах.

Деловая репутация

Для целей бухгалтерского учета величина деловой репутации определяется как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию (покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).

Соответственно, положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, отрицательную деловую репутацию — как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Как видим, в точки зрения собственно определения положительной и отрицательной деловой репутации ничего не изменилось. Изменения произошли в части списания отрицательной деловой репутации.

О списании положительной деловой репутации уже говорилось ранее: она амортизируется 20 лет линейным способом. Что же касается отрицательной деловой репутации, то она относится на финансовые результаты не равномерно, как прежде, а единовременно.

О.А.Мальцева

К. э. н.,

аудитор

Саморегулирование по закону. Почему это важно для юридических лиц и бухгалтеров
Как будет отвечать Минфин

Инвентарный объект нематериальных активов

журнальный бухгалтерский учет инвентаризация

Единица бухгалтерского учета НМА представлена в виде инвентарного объекта. Согласно п. 5 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 16.09.2000 № 91н) инвентарный объект определяется как совокупность прав, возникающих из одного охранного документа (патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.). Каждый инвентарный объект должен быть идентифицируемым от другого объекта, т. е. должен самостоятельно выполнять свои функции при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для целей управления.

Для аналитического учета НМА на каждый инвентарный объект в бухгалтерии оформляется карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Формы первичных документов по движению НМА, отсутствующие среди унифицированных форм первичных документов, должны быть разработаны организацией с учетом требований Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и утверждены в ее учетной политике.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
  • б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);
  • в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
  • г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении условий, перечисленных выше, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

К объектам гражданских прав, находящимся в хозяйственном обороте, относятся не только объекты, имеющие вещественно-натуральную форму, но и имущественные права, и результаты интеллектуальной деятельности (ст. 128 ГК РФ).

Понятие нематериальных активов дано в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Положением определены объекты, относящиеся к нематериальным активам, а также отличительные признаки, которым они должны соответствовать.

К нематериальным активам относятся следующие объекты:

  • — исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • — исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
  • — имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
  • — исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
  • — исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Результаты интеллектуальной деятельности являются объектом исключительных прав правообладателя. На нематериальные активы правообладатель приобретает именно «исключительные», а не вещные правомочия. Последние (в том числе и право собственности) возникают на материальные носители объекта (произведения), а не на его содержание. Право собственности регулирует отношения, связанные с владением, пользованием и распоряжением вещами (имуществом). Собственник имущества, осуществляя свое право, владеет, пользуется и распоряжается имуществом и может его свободно отчуждать другим лицам, в результате чего происходит смена собственника. Но результаты творческой деятельности не могут свободно отчуждаться, поскольку создатель «интеллектуальной собственности» не может передать другому лицу полностью все свои права на эти объекты. Поэтому эти права и названы «исключительными».

Перечисленные в Положении объекты интеллектуальной собственности могут быть разделены на две группы:

  • 1) результаты творческой деятельности и средства индивидуализации юридического лица, работ или услуг, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара);
  • 2) результаты творческой деятельности, охраняемые авторским правом (программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем).

Указанные объекты имеют различный правовой режим. Заключается различие в том, что авторское право направлено на охрану формы объекта (произведения), патентное — на содержание произведения.

Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания требуется их регистрация по определенной процедуре в соответствующих органах, а для объектов авторского права не требуется такой регистрации. Автору необходимо лишь выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Следствием этого является второе отличие: сделки с объектами, охраняемыми патентным правом, требуют соответствующей государственной регистрации, а сделки с объектами авторского права — в ней не нуждаются.

Деловая репутация организации

Деятельность организации осуществляется в условиях разнообразных взаимодействий и взаимосвязей, в окружении, имеющем различные интересы — экономические, политические, правовые, социальные, духовные и пр. Регулирование взаимодействий, влияющих на организацию изнутри и извне, несомненно, является одной из важнейших функций организации, обуславливающей успешность ее деятельности. Гибкость взаимодействия и обратная связь — процесс, способствующий достижению целей организации. Важнейшие задачи, решаемые в ходе этой деятельности, — формирование позитивного имиджа, достижение доверительных отношений с партнерами, потребителями и поставщиками и, что, пожалуй, самое важное, создание высокой репутации, которая бы работала на компанию и приносила конкретные результаты.

Хорошая репутация компании помогает :

  • — придать дополнительную психологическую ценность продуктам и услугам;
  • — привлечь новых потребителей в случае, если перед ними стоит выбор между функционально похожими товарами или услугами;
  • — привлечь в компанию более квалифицированных сотрудников и увеличить удовлетворенность работой уже имеющегося персонала;
  • — увеличить эффективность рекламы и продаж, обеспечить поддержку дистрибьюторов, рекламных агентств, поставщиков и деловых партнеров;
  • — собрать средства на фондовом рынке и выстоять в случае кризиса. Естественно, всем ясно, что репутация — это очень важный аспект деятельности любой фирмы, над которым следует работать постоянно, но при этом трудно найти компанию, в которой существует программа по защите репутации и улучшению ее характеристик для своих внутренних и внешних аудиторий.

Деловая репутация организации — это способ повышения стоимости своих услуг за счёт качественного и особенного исполнения работы, а репутация организации — это добавление личного отношения к организации как к чему-то живому.

Деловая репутация — важная часть бизнеса, ее невозможно отделить от компании. Деловая репутация позволяет фирме иметь большую норму прибыли по сравнению с текущей рыночной прибылью. Расходы на создание деловой репутации фирмы осуществляются за счет прибыли.

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).

При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

В отечественной учетной литературе можно встретить такие понятия, как цена фирмы, гудвилл, доброе имя, деловые связи, партнеры фирмы и др.

Гудвилл — это преимущества, которые получает покупатель при покупке уже существующей и действующей компании, по сравнению с организацией новой фирмы.

Деловая репутация не существует отдельно от предприятия. Это неотчуждаемые имущества. Ими нельзя распорядиться отдельно от предприятия. Эта черта отличает данный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета, включая другие виды нематериальных активов.

Для отечественного учета серьезной проблемой является оценка стоимости гудвилла. В балансе такая величина появляется только в том случае, если предприятием была совершена покупка другого предприятия. Стоимость собственной деловой репутации в балансе не отражается.

Оценка репутации фирмы (гудвилла) состоит в определении совокупности тех элементов бизнеса или персональных качеств, которые стимулируют клиентов обращаться именно к данной компании, которые приносят фирме прибыль сверх требуемой для получения разумного дохода на все остальные активы компании.

Активно-пассивный счет

В процессе своей деятельности каждая организация должна вести постоянный и непрерывный учет осуществляемых хозяйственных операций, изменений объемов собственных средств и имущества, источников формирования средств. Наиболее удобным и достаточно простым способом ведения такого учета являются бухгалтерские счета.

Все счета независимо от типа имеют свой определенный номер, наименование и одинаковую структуру, представляющую собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется дебет, а правая — кредит. Каждый счет имеет остаток (сальдо) на начало и конец учетного периода и обороты: дебетовый и кредитовый.

Активно-пассивный счет — это счет, применяемый в бухгалтерском учете, на котором одновременно отражаются активы, или имущество предприятия, и пассивы, источники его формирования. Активно-пассивный счет обладает характеристиками как активного, так и пассивного счета, т.е. сальдо может отражаться как по дебету, так и по кредиту.

Активно-пассивные счета учитывают одновременно и имущество, и источники его образования, и меняющие конечное сальдо, т.е. в разные отчетные периоды они могут иметь или дебетовое, или кредитовое сальдо. Эти счета преимущественно используются для одновременных расчетов с различными кредиторами и дебиторами.

Оборот по дебету в активно-пассивных бухгалтерских счетах отражает увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности, а оборот по кредиту, в свою очередь, показывает увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.

На активно-пассивных счетах учитываются показатели, которые могут принимать положительное или отрицательное значение. Например, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается показатель — финансовый результат текущего периода. Он может принимать положительное значение, и тогда имеет место прибыль, и отрицательное, при котором мы говорим об убытке.

Среди активно-пассивных счетов можно назвать:

  • 60 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 — «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 68 — «Расчеты по налогам и сборам», предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками организации;
  • 69 — «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 75 — «Расчеты с учредителями»;
  • 76 — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Общую схему ведения операций на активно-пассивных счетах можно представить следующим образом. На начальном сальдо по дебету отражается наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода, соответственно по кредиту — кредиторской. Оборот по дебету представляет собой увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской и, наоборот, по кредиту отражается увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебиторской.

Во всех активно-пассивных счетах расчетов балансовые остатки показывают на основе данных аналитического учета. Конкретным источником соответствующей информации является оборотная ведомость по аналитическим счетам определенного синтетического счета, в которой итог дебетовых остатков по аналитическим счетам указывается в активе, а кредитовых — в пассиве баланса.

Таблица 2 Схема активно-пассивного счета

Дебет

Кредит

Сальдо начальное — остаток имущества на начало отчетного периода

Сальдо начальное — остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода

Оборот по дебету — могут отображаться операции либо по увеличению имущества, либо по уменьшению остатков

Оборот по кредиту — могут отображаться операции либо по уменьшению имущества, либо по увеличению источников

Сальдо конеченое — остаток имущества на конец отчетного периода

Сальдо конеченое — остаток источников на конец отчетного периода

Амортизация

Основные средства и нематериальные активы — это имущество и нематериальные ценности организации, которое используется в её деятельности и способны приносить организации доход от владения ими и их использования в течение долгого периода времени — не менее 1 года (станки, инструмент, автомобили, недвижимость, патенты на изобретения, лицензионные или авторские права, товарные знаки и т.д).

Амортизация — это процесс периодического переноса начальной стоимости основного средства или нематериального актива на производственные, коммерческие или общехозяйственные расходы, в зависимости от того, как этот актив используется.

Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В ходе производства основные фонды подвергаются физическому и моральному износу и теряют свою потребительную стоимость и стоимость. Перенесенная часть стоимости основных фондов является частью себестоимости продукции и после ее реализации зачисляется на специальный счет — амортизационный фонд. Амортизационный фонд предназначен для полного восстановления (реновации) изношенных основных фондов. Амортизация начисляется по основным фондам предприятий и организаций, действующим на основе хозяйственного расчета, независимо от их ведомственной подчиненности и формы собственности. Амортизация определяется по нормам амортизации на полное восстановление основных фондов, которые устанавливаются в процентах к их стоимости. Например, по многоэтажным зданиям норма амортизации на полное восстановление составляет 1 %, что соответствует нормативному сроку их службы, равному 100 годам. По машинам и оборудованию годовая норма составляет 6—8—10 %. Стоимость основных фондов предприятий возмещается путем включения амортизационных отчислений по установленным нормам в издержки производства или обращения.

Согласно российским стандартам бухгалтерского учёта (ПБУ 6/01), существуют четыре основных способа начисления амортизации для бухгалтерского учёта по объектам основных средств:

  • — Линейный способ — происходит равномерное начисление амортизации с первоначальной до остаточной стоимости (в конце срока службы) в течение всего срока использования. Текущая остаточная стоимость определяется вычитанием суммарной накопленной амортизации основного средства из первоначальной стоимости.
  • — Способ уменьшаемого остатка — сумма амортизации за каждый период равняется остаточной стоимости, умноженной на определенный процент. Каждый год амортизация начисляется на остаточную стоимость в начале года.
  • — Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) — амортизация начисляется на основе какого-либо натурального показателя (например, машино-час использования оборудования)].
  • — Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается

Арендатор

Арендатор — физическое или юридическое лицо, взявшее на определенных условиях во временное пользование не принадлежащие ему средства производства с целью получения дохода.

Арендатор — лицо или компания, получающая право пользоваться недвижимостью на основании арендного договора, подписанного владельцем и арендатором. Аренда обычно охватывает ограниченный период времени и предоставляется на основании регулярного (обычно ежемесячного) внесения арендной платы.

Арендатор — это физическое, либо юридическое лицо, которое оформило договор аренды с собственником имущества и получило право пользоваться и владеть имуществом на определенное время. По сути, арендатор — это наниматель, а договор аренды — это имущественный наем.

Юридическая формулировка понятия «арендатор» гласит, что арендатор — это одна из сторон договора аренды, которая взяла имущество арендодателя на условиях возмездного срочного хозяйственного пользования. Арендаторами могут выступать государственные, кооперативные и любые другие общественные организации. а также граждане, либо группы граждан. Могут образовываться организации арендаторов, которые выступают как юридические лица. Они создаются на добровольных началах и пользуются правами юридических лиц.

По договору аренды арендатор получает:

  • — право собственности на продукцию и иные доходы, создаваемые в результате эксплуатации арендованного имущества;
  • — право сдавать имущество в субаренду, если это предусмотрено договором и не противоречит закону.

Арендатором может быть любой, кто платит за пользование чужим имуществом. При этом, арендатор обладает рядом обязательств и прав, которые оговариваются в договоре аренды, а также регулируются Гражданским и Жилищным кодексами.

Передача в аренду основных средств производится по договору аренды оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) в двух экземплярах: один остается у арендодателя, другой передается арендатору. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, величину арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в надлежащем состоянии.

Договор аренды — договор, согласно которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Договор аренды (имущественного найма) регулирует правоотношения арендатора и арендодателя при передаче имущества и защищает их в случае неисполнения обязательств одной из сторон. Поэтому очень важно правильно установить в договоре все необходимые условия.

По договору аренды одна сторона (арендодатель) передает другой стороне (арендатору) имущество за вознаграждение во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). При этом перехода права собственности на это имущество к арендатору не происходит, за исключением случаев, когда договором предусмотрено право выкупа.

Если договором не предусмотрена плата за пользование имуществом, то такой договор признается договором ссуды (безвозмездного пользования имуществом). Данный вид правоотношений регулируется нормами главы 36 ГК РФ.

Нормы, относящиеся к договору аренды, применяются в этом случае лишь частично.

Закон позволяет заключать договор аренды и в устной форме, однако в большинстве случаев используется письменная форма, поскольку она позволяет подробнее согласовать все условия договора и исключает многие разногласия сторон в процессе его исполнения.

Существует два вида аренды:

  • 1. Текущая аренда
  • 2. Долгосрочная (финансовая, лизинг) аренда (с выкупом основных средств)

При сдаче основных средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются, а у арендатора — ставятся на забалансовый учет.

Бюджетный учет нематериальных активов.

  1. Амортизация нематериальных активов
  2. Амортизация нематериальных активов
  3. Амортизация нематериальных активов
  4. Бюджет и бюджетный процесс РФ.
  5. Бюджетная политика: общая хар-ка. Бюджетный дефицит и гос. долг.
  6. Бюджетное устройство и бюджетная система России. Бюджетный процесс.
  7. Бюджетное устройство и бюджетный процесс в РФ.
  8. Бюджетное устройство и бюджетный процесс.
  9. Бюджетный дефицит и государственный долг: причины и виды, социально- экономические последствия. Проблемы бюджетного дефицита и государственного долга в Республике Беларусь.
  10. Бюджетный дефицит и методы его покрытия.

Учет нематериальных активов (НМА) во многом аналогичен учету основных средств. Оба этих учетных объекта входят в состав нефинансовых активов единого Плана счетов бюджетного учета. Принципы формирования их первоначальной стоимости также во многом совпадают. Вместе с тем имеют место и существенные различия. Рассмотрим состав нематериальных активов и порядок их отражения в бюджетном учете.
СОСТАВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ПО НОВЫМ ПРАВИЛАМ УЧЕТА
Аля учета нематериальных активов в соответствии с п. 33 Инструкции по бюджетному учету (далее — новая Инструкция), утвержденной приказом Минфина России от 26 августа 2005 г. N 70н, предусмотрен счет 0 10301 000 «Нематериальные активы». Он является аналогом субсчета 031 «Нематериальные активы» старого Плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, который был предусмотрен Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (далее — старая Инструкция), утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N107н(1). Однако критерии отнесения объектов к нематериальным активам изменились. Признать нематериальными активами можно только те объекты, которые одновременно удовлетворяют следующим условиям:
(1) Утратил силу 1 октября 2005 г.
* не имеют материально-вещественной формы;
* поддаются идентификации (выделению, отделению) в составе другого имущества;
* используются в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает этот период) в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
* не предназначены для последующей продажи;
* надлежащим образом оформлены документами, подтверждающими существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патентами, свидетельствами, другими охранными документами, договорами уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п. ).
Сравнение указанных критериев с формулировками старой Инструкции позволяет отметить существенные различия в определении нематериальных активов. Во-первых, новая Инструкция однозначно определила, что к нематериальным активам относятся только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. В то время как старая Инструкция требовала относить на субсчет 031 «Нематериальные активы» права, возникающие из авторских и иных договоров (как исключительные, так и неисключительные) на создание научных разработок, произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, программы ЭВМ и базы данных и т. д. К нематериальным активам также относились отдельные квартиры, приобретенные для учреждений в объектах жилого фонда, находящихся на балансах других организаций, которые по сути своей не являлись нематериальными активами. При переходе на новый План счетов бюджетного учета стоимость отдельных квартир, числившаяся в остатке на субсчете 031 «Нематериальные активы» по состоянию на 1 января 2005 г. , должна быть списана в дебет счета 010101 000 «Жилые помещения».
Объекты нематериальных активов группируются в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359, который действует в настоящее время.
Еще раз подчеркнем, что обладать исключительным правом на объект может только одна организация-правообладатель, которая и учитывает это право в составе нематериальных активов. Если же бюджетное учреждение использует результаты интеллектуальной деятельности с разрешения правообладателя наряду с другими лицами, то это уже не исключительное право, и такие результаты интеллектуальной деятельности не относятся к нематериальным активам.
В новой Инструкции нет перечня объектов нематериальных активов. Приведены только условия признания объекта нематериальным активом и дан перечень объектов, которые не включаются в состав нематериальных активов, а именно:
* научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата;
* научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке;
* материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
Таким образом, бюджетное учреждение самостоятельно определяет, какие именно объекты из ранее числившихся в качестве таковых должны и могут быть отнесены к нематериальным активам после перехода к применению новой Инструкции.
СТОИМОСТНАЯ ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
В бюджетном учете объекты нематериальных активов отражаются по первоначальной стоимости, т. е. по стоимости фактических вложений в приобретение (изготовление) активов. Как и применительно к объектам основных средств, новая методология учета предлагает для формирования фактической стоимости НМА новый собирательный счет — 0 10602 000 «Капитальные вложения в нематериальные активы».
Объекты, которые подвергались переоценке, учитываются по восстановительной стоимости.
Переоценка объектов нематериальных активов проводится так же, как и основных средств, — по решению Правительства РФ. Ее результаты по состоянию на 1-е число отчетного года отражаются в бюджетном учете обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Как и объекты основных средств, НМА могут быть уценены.
Сумма дооценки (уценки) стоимости НМА и суммы начисленной амортизации, полученные в результате этого, отражаются следующими записями.
Положительная переоценка:
Д 0 10301 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» — К 0 40103 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» — на сумму первоначальной стоимости;
Д 0 40103 000 — К 0 10407 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» — на сумму амортизации.
Отрицательная переоценка:
Д 0 40103 000 — К 0 10301 320 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» — на сумму первоначальной стоимости;
Д 0 10407 420 — К 0 40103 000 — на сумму амортизации.
В бюджетном учете в первоначальную стоимость нематериального актива включаются расходы на его приобретение и приведение в состояние, пригодное к использованию, перечисленные в п. 34 новой Инструкции. Там нет упоминания о возможном возникновении суммовых разниц и включении таковых в первоначальную стоимость объекта НМА, в отличие от их участия в формировании первоначальной стоимости основных средств.
Первоначальная стоимость НМА, созданных в самом бюджетном учреждении собственными силами (хозяйственным способом), формируется из фактических расходов на создание и изготовление НМА. Это израсходованные учреждением материалы, суммы оплаты труда и начисления на нее, услуги сторонних организаций и т. д.
Пример 1. Бюджетное учреждение приобрело исключительное право на изобретение. Стоимость патента, подтверждающего это право, составляет 11 800 руб. (включая НДС).
За регистрацию договора об уступке исключительного права уплачена пошлина в размере 400 руб.
В бюджетном учете учреждения приобретение НМА отразится следующими записями:
Д 0 10602 320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы» — К 0 30218 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов» — 11 800 руб. — отражена стоимость патента на изобретение.
Если патент приобретался за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, сумма в указанной проводке изменится в связи с необходимостью выделения суммы НДС и составит 10 000 руб. , а в 18-м разряде номера счета появится цифра 2;
Д 2 21001 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» — К 2 30218 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов» — 1800 руб. — отражена сумма «входного» НДС;
А 030218830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов» — К 0 30405 320 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению нематериальных активов» (2 20101 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов») — 11 800 руб. — погашена кредиторская задолженность по приобретению патента.
Обратите внимание, что в соответствии с п. 87 новой Инструкции операции со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, учитываются на последнем из указанных счетов бюджетного учета независимо от того, где обслуживается бюджетное учреждение: в банке или казначействе;
Д 0 10602 320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы» — К 0 30207 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» — 400 руб. — отражена сумма пошлины, уплаченная за регистрацию договора об уступке исключительных прав на изобретение;
Д 0 30207 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» — К 030405 226 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг» (2 20101 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов») — 400 руб. — перечислена сумма пошлины;
Д 010301 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» — К 010602420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы» — 12 200 руб. (11 800 руб. + 400 руб. ) — принят к учету нематериальный актив после регистрации договора (при оплате за счет бюджетных средств);
Д 0 10301 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» — К 0 10602 420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы» — 10 400 руб. (10 000 руб. + + 400 руб. ) — принят к учету нематериальный актив после регистрации договора (при оплате за счет средств от предпринимательской деятельности);
Д 2 30304 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» — К 2 21001 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» — 1800 руб. — принят к вычету уплаченный НДС (при приобретении нематериального актива в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой НДС).
Первоначальная стоимость объектов НМА, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету. В пункте 12 новой Инструкции приведено определение рыночной стоимости. Это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Изменился экономический смысл этой операции. При отражении в бюджетном учете она квалифицируется как субсидирование принимающей стороны. И проводки должны быть соответствующие: дебетуемые счета могут быть разными в зависимости от организационно-правовой формы принимающей стороны и объекта безвозмездной передачи (п. 36 новой Инструкции):
Д 040101 241 «Расходы на субсидии государственным организациям» — К 0 10301 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» — на сумму остаточной стоимости;
Д 0 10407 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» — К 0 10301 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» — на сумму начисленной амортизации.
Принципиальным в приведенной схеме является факт списания объекта с учета по остаточной (балансовой) стоимости, что также отличает новое отражение безвозмездной передачи от записей данной операции по прежним правилам. Ведь в новом формате отчетности объекты отражаются в балансе в нетто-оценке — по остаточной стоимости, и только в расшифровке приводятся суммы первоначальной стоимости объектов и начисленной амортизации, но в валюту баланса указанные суммы не включаются.
Объектам НМА присваивается инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета. В пункте 35 новой Инструкции записано, что инвентарный номер также должен обозначаться на объектах НМА. Поскольку они не имеют материально-вещественной (физической) структуры, очевидно, маркировать следует документы, подтверждающие наличие самого объекта.
ФОРМЫ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ
Как и в период действия старой Инструкции, бухгалтерам бюджетных учреждений для учета поступления, внутреннего перемещения нематериальных активов следует использовать формы первичных документов и документов аналитического учета, предназначенные для основных средств согласно перечню, который содержится в п. 37 новой Инструкции. для отражения операций по выбытию НМА оформляются Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме 0306003, Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме 0306033. Можно предположить, что, вводя новую Инструкцию, разработчики не сочли необходимым создать специальные первичные учетные документы для этих объектов.
Учет операций по выбытию и перемещению объектов НМА в бюджетном учете ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Визуально форма до настоящего времени не представлена, но перечень обязательных ее реквизитов можно увидеть в приложении N 3 к новой Инструкции.
В целях обеспечения ведения бюджетного учета учреждениями, получающими средства федерального бюджета, в соответствии с новой Инструкцией Минфин России издал приказ от 23 сентября 2005 г. N 1 23н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета». Новые формы вводятся в действие 1 января 2006 г. (приказ Минфина России от 10 ноября 2005 г. N 135н «О порядке введения в действие приказа Министерства финансов Российской Федерации от 23 сентября 2005 года N 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета»».
Для обобщения данных по наличию и стоимости нефинансовых, в том числе и нематериальных, активов и проверки правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета с данными счетов основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, материалов Главной книги (форма 0511811) указанным документом предусмотрена Оборотная ведомость по нефинансовым активам (форма 0511126).
Оборотная ведомость по рассматриваемым объектам учета составляется ежемесячно. Кроме того, она применяется для ведения аналитического учета по счетам амортизации основных средств и нематериальных активов.
В Оборотной ведомости отражаются «входящее» сальдо по каждому объекту и движение сумм амортизации по ее начислению и списанию.
В Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на коней квартала (месяца).
АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
В период действия старой Инструкции на объекты нематериальных активов бюджетных учреждений износ не начислялся. В соответствии с новой Инструкцией на эти объекты начисляется амортизация. Счет 0 10407 000 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности нематериальных активов учреждения. Хотя, строго говоря, когда речь идет об объектах интеллектуальной собственности, слово «изношенность» не совсем верно отражает процессы, которые могут происходить с указанным активом в процессе его использования.
Годовая сумма амортизации нематериальных активов и основных средств определяется только линейным способом, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной на основании срока его полезного использования. В течение отчетного года амортизация на НМА начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Срок полезного использования объектов НМА определяется при принятии их к бухгалтерскому учету исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ, ожидаемого срока использования данных объектов.
В отношении НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности учреждения).
Поскольку ранее бюджетные учреждения в целях бухгалтерского учета амортизацию основных средств не начисляли, а в новой Инструкции порядок расчета сумм амортизации линейным методом не установлен, скорее всего таким организациям придется обратиться к Налоговому кодексу РФ. Ведь именно там, в ст. 256, этот порядок изложен. Пунктом 1 новой Инструкции бюджетным учреждениям предоставлена возможность вести учет не только в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» , бюджетным законодательством, самой Инструкцией, но и иными нормативными правовыми актами РФ.
Обратите внимание, что по правилам бюджетного учета начисление амортизации на объекты НМА начинается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета или выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. В этом отличие бюджетного учета от налогового учета операций по начислению амортизации. В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.
Амортизация не может начисляться свыше 100 % стоимости объектов основных средств.
Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.
Пример 2. Воспользуемся данными примера 1 и предположим, что бюджетное учреждение в рамках бюджетной деятельности оприходовало объект НМА стоимостью 12 200 руб. Срок действия патента — 10 лет.
Годовая норма амортизации составит 10 % (100 % : 10 лет).
При использовании линейного способа начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 1220 руб. (12200 руб. х 10 %).
Ежемесячно бюджетное учреждение отражает сумму начисленной амортизации следующим образом:
А 0 40101 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» — К 0 10407420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» — 101, 7 руб. (1220 руб. : 12 мес. ).
Начисление амортизации в размере 100 % стоимости объектов, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.
На объекты НМА и основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:
* стоимостью до 1000 руб. включительно — не начисляется;
* стоимостью от 1000 до 10 000 руб. включительно — начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
* стоимостью свыше 10 000 руб. — начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Однако в связи с введением новой Инструкции при начислении амортизации следует учитывать некоторые особенности.
На объекты НМА, приобретенные до 1 января 2005 г. и отраженные на счетах 0 10301 000 «Нематериальные активы» и 0 10602 000 «Капитальные вложения в нематериальные активы» , а после получения необходимых документов переведенные в состав НМА, суммы амортизации рассчитываются по нормам с даты принятия НМА к бюджетному учету.
Пример 3. По решению главного распорядителя средств бюджетное учреждение с 1 июля 2005 г. ведет бухгалтерский учет в соответствии с новой Инструкцией. Нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету в феврале 2003 г. Стоимость актива — 160 000 руб. Срок полезного использования — 20 лет. Годовая норма амортизации составляет 5 % (100 % : 20 лет).
В июле 2005 г. должна быть начислена сумма амортизации за период с момента принятия объекта к учету в размере 18 666 руб. (160 000 руб. х 5 % : 12 мес. х 28 мес. ).
Аналитический учет по счету 0 10400 000 «Амортизация» ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам (образец формы приведен в приложении N 1 к новой Инструкции).
Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам, отражается в журнале операций по прочим операциям.
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ
Выше были рассмотрены бухгалтерские записи по операциям приобретения и безвозмездной передачи объектов НМА в бюджетном учете.
В случае создания НМА бюджетным учреждением собственными силами в первоначальную стоимость включаются все фактические расходы на изготовление НМА.
При принятии объекта НМА к учету накопленная на счете 0 10602 000 «Капитальные вложения в нематериальные активы» сумма оборотов списывается в дебет счета 0 10301 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов».
Оприходование неучтенных НМА (так называемых излишков), выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости и признается доходом:
Д 0 10301 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» — К 0 40101 180 «Прочие доходы».
ПЕРЕМЕЩЕНИЕ И ВЫБЫТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Перемещение НМА внутри учреждения (например, передача в эксплуатацию) отражается в регистрах аналитического учета путем изменения материально ответственного лица на основании требования-накладной (форма 0315006), составленного в двух экземплярах, т. е. бухгалтерскую запись с корреспонденцией счетов делать не нужно.
Стоимость НМА, которые больше не используются бюджетным учреждением, списывается с баланса в случаях:
* прекращения срока действия патента, свидетельства или другого документа, подтверждающего исключительное право на него;
* уступки исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (продажи, безвозмездной передачи и пр. ).
Пример 4. На балансе бюджетного учреждения в составе НМА числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость этого объекта — 160 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 1200 руб.
Бюджетное учреждение продало исключительное право на изобретение. Стоимость патента по договору — 118 000 руб. (включая НДС).
В бюджетном учете учреждения продажа НМА отражена записями:
Д 0 20509 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» — К 040101 172 «Доходы от реализации активов» — 100 000 руб. — отражен доход от продажи по цене реализации.
Такая проводка предложена в приложении N 2 к новой Инструкции. Однако возможность бюджетного учреждения создавать дебиторскую задолженность ограничена федеральными законами о бюджете на соответствующий год, а в отдельных случаях и другими нормативно-правовыми актами. Поэтому продавать имущество следует на условиях предварительной оплаты покупателем. В этом случае вначале должна быть проведена следующая операция:
Д 0 20101 510 «Поступления денежных средств на банковские счета» — К 0 20509 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» — 11 8 000 руб. (100 000 руб. + 18 000 руб. ) — получен аванс от покупателя (в том числе стоимость реализации НМА и НДС).
Далее отражается доход от реализации НМА, а затем начисляется к уплате в бюджет НДС:
Д 040101 172 «Доходы от реализации активов» — К 0 30304 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» — 18 000 руб.
или
Д 0 10407 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» — К 0 10301 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» — 1200 руб. — списан объект с баланса по балансовой стоимости (на сумму амортизации);
Д 040101 172 «Доходы от реализации активов» — К 0 10301 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» — 98 800 руб. (100 000 руб. — 1 200 руб. ) — отражена сумма остаточной стоимости.
Списание НМА, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету счетов 0 10407 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» (на сумму амортизации), 0 40101 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» (на сумму остаточной стоимости) и кредиту счета 0 10301 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».
Списание НМА, пришедших в негодность вследствие недостач, принятых за счет учреждения, отражается проводками:
Д 0 10407 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» — К 0 10301 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» — на сумму амортизации;
Д 0 40101 172 «Доходы от реализации активов» — К 0 10301 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» — на сумму остаточной стоимости.
***
Объекты, которые подвергались переоценке, учитываются по восстановительной стоимости

Дата добавления: 2015-04-18; просмотров: 6; Нарушение авторских прав

| следующая лекция ==>
IV. Порядок и сроки представления бюджетной и иной отчетности | Бюджетный учет расчетов с подотчетными лицами.

Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (с изменениями и дополнениями)

Установлены новые правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; объект предназначен для использования в течение длительного времени; первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена; отсутствие у объекта материально-вещественной формы и др.

При выполнении вышеуказанных условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Определен порядок первоначальной и последующей оценки нематериальных активов, их списания, начисления амортизации по нематериальным активам. Так, установлено требование о ежегодной проверке срока полезного использования актива и способа начисления амортизации. Кроме того, перед выбором способа амортизации необходимо будет делать расчет ожидаемых выгод от использования актива. Также определен порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2008 года. Действие приказа распространяется на некоммерческие организации в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету в 2008 и последующие годы.