Учет бонусов у покупателя

Бонус от иностранного поставщика

При получении бонуса от поставщика не имеет значения, является ли он иностранной или российской организацией. Сумму поощрения в любом случае необходимо учесть в составе доходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли. Вместе с тем обязанности по перечислению в бюджет НДС у покупателя не возникает. Однако наличие судебной практики по данному вопросу свидетельствует о том, что претензии со стороны налоговых инспекторов не исключены. Расскажем подробнее.

Налог на прибыль: будет доход

По общему правилу к доходам в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереа­лизационные доходы. Основание — п. 1 ст. 248 НК РФ.

Список внереализационных доходов установлен в ст. 250 НК РФ, но он содержит приблизительный перечень таких доходов, то есть является открытым. В письме от 19.12.2012 № 03-03-06/1/668 специалисты Минфина России на основании этого пришли к следующему выводу. По своему характеру премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, не связанные с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов, перечень которых является открытым.

При работе с иностранными контрагентами необходимо учитывать тот факт, что особенности налогообложения могут быть установлены в специальных соглашениях между Российской Федерацией и иностранным государством, на территории которого находится зарубежный партнер.

Так, особенности налогообложения при работе с польскими контрагентами установлены Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польша от 22.05.92 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» (далее — Соглашение). В соответствии со ст. 19 этого документа виды доходов лица с постоянным местопребыванием в одном государстве, о которых отдельно не сказано в Соглашении, облагаются налогом только в этом государстве независимо от того, где возникает доход.

Другими словами, поскольку премии от поставщиков в Соглашении не упомянуты, соответствующий доход российской организации подлежит обложению налогом на прибыль в РФ.

Как видим, исходя из вышесказанного получается, что сумма полученной на расчетный счет премии от иностранного поставщика будет увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль у российского покупателя.

НДС начислять не надо

НДС необходимо начислять при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также при передаче имущественных прав как за вознаграждение, так и на безвозмездной основе. Это общее для всех плательщиков НДС правило установлено подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. В подпункте 2 п. 1 ст. 162 НК РФ также сказано, что НДС облагаются денежные средства, полученные налогоплательщиком за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения дохода либо иначе связанные с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг).

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации объекта обложения НДС не возникает, ведь продавец перечисляет покупателю бонус не в качестве вознаграждения за какие-либо услуги (например, рекламного характера или по продвижению товаров), а просто так, не получая ничего взамен. То есть данная премия никак не связана с реализацией товаров.

Аналогичной позиции придерживаются и специалисты финансового ведомства (см., например, письма Минфина России от 22.04.2013 № 03-07-11/13674, от 05.07.2012 № 03-07-11/180 и от 31.05.2012 № 03-07-11/163). Финансисты отмечают, что суммы премий (поощрительных выплат), выплачиваемых продавцом за достижение определенного объема закупок товаров, с оплатой таких товаров никак не связаны и, следовательно, в налоговую базу по НДС у покупателя не включаются.

Суды в данном вопросе также на стороне налогоплательщиков. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 30.08.2011 по делу № А56-66131/2010 указал, что премии, выплаченные поставщиком покупателю в связи с выполнением определенного объема закупок, не влияли на стоимость приобретенных товаров, не были связаны с оплатой услуг, а значит, не подлежали включению в налоговую базу по НДС у покупателя. И это отнюдь не единственное подобное решение. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2014 по делу № А26-2425/2013 и от 30.08.2011 по делу № А56-66131/2010, Московского округа от 22.11.2013 № Ф05-14681/2013 и др.

Как видим, даже в случае возникновения разногласий с налоговиками на мес­тах отстоять свои интересы в арбит­ражном порядке труда не составит.

>Как сделать бонусную программу? 22.12.2016

Рассказываем, как работать с бонусами, кому это полезно и как понять, что они приносят деньги.

Бонусная программа — стимулирование повторных покупок при помощи специальных выгод.
Если скидка стимулирует покупку сейчас, то бонусная система — покупку потом.
Обычно бонус дают баллами, реже — товаром. Сегодня поговорим о первом виде.

Баллы — внутренняя валюта бизнеса.

Представим, что бизнес — маленькое государство, где вы — хозяин. Хоть вы и обязаны соблюдать правила для всех государств, но что продаёт и создаёт ваш народ — решаете вы.
Так вот, баллы — вторая валюта государства, работающая только на её территории.
Есть основная, которой пользуется весь мир. Её принимают и у вас, и в других государствах. Ей вы платите за товары, оплачиваете расходы, платите зарплату и налоги. Это деньги.
А есть ваша, которую не принимают в других странах. Ей платят не все, а только лояльные клиенты и только в вашей стране. Они накапливают эту валюту на счетах, которой потом расплачиваются за товар. Это баллы.
Покупатель получает баллы за события: факт покупки, сумма покупки, частота покупки и пр. Может получить баллы на день рождения, на новый год, потому что он женщина, матрос или оперный певец. В вашем государстве вы решаете, за что и кому давать валюту.

Обычно бизнес использует скидки вместо бонусов, потому что это проще и понятнее.
Очень зря. И вот почему:

  • Бонусы увеличивают частоту посещений. Клиенту придёт ещё раз, чтобы потратить начисленные баллы.
  • Бонусы удерживают человека. Клиент со скидкой уже забрал свою выгоду от сделки, вы ему больше не нужны. С бонусами ему придётся забрать её в следующий раз.
  • Бонусы удерживают деньги. Если начислить 5 баллов (рублей) вместо скидки в 5 процентов, то эти 5 рублей останутся в бизнесе. На скидке вы теряете живые деньги, а живые деньги — самый ликвидный актив.
  • Бонусы дешевле. До 30 процентов баллов остаются на счетах клиентов и не тратятся. Это сохраняет ещё больше денег в бизнесе. Клиент никогда не откажется от простой скидки, но часто не тратит бонусы, фактически отказываясь от неё.

Для работы бонусной программы обязательно выпускают карты, т.к. бонусы зачисляют на какой то счёт. Но в типографию бежать необязательно: карты могут быть виртуальные и работать по данным клиента (имя, телефон). Могут быть в приложении.
В теории клиенты делятся на 3 уровня потребления: высший, средний и низший.
Согласно исследованиям, бонусные программы интересны высшему уровню и состоятельной части среднего уровня. Высший уровень участвует в бонусных программах в 4 раза чаще, чем низший. Средний — в два.
А вот со скидками — зависимость обратная. Скидка “здесь и сейчас” интереснее всего низшему классу, менее — среднему.
В любом случае, новую программу нужно рассчитать так, чтобы она была выгодна всем.

Как посчитать бонусную программу?

Чтобы работать с бонусными программами, нужно конвертировать рубли в бонусы, т.е. создать правила “обменного курса”, сколько за сколько получит покупатель.
Есть 2 способа:

  • По внутренней системе баллов
  • В процентах от покупки (cashback)

По внутренней системе баллов

Представьте, что у вас магазин на границе двух стран. Вы закупаете продукт в одной стране, а продаёте жителям и одной и второй. Значит, покупка идёт за одну валюту, а товар выставляется за две. Для простоты примера, валютой одной страны будет рубль, а другой — балл.

Например, вы купили Айфоны по 50 рублей. Наценка — 50 процентов. Для покупателей за рубли цена будет 75 рублей.

А как выставить цену за баллы?

В реальной жизни — конвертировать. Вы бы открыли РБК, нашли курс балл/рубль, и определили, что за 1 рубль дают 2 балла. Соответственно, стоимость Айфона для покупателей за баллы будет 150 баллов. Всё понятно.

Но проблема в том, что курс придётся выдумать, так как посмотреть его негде. Вы можете дать за 1 рубль 1 балл, можете 0,5 балла, можете 10 баллов…вы ничем не ограничены.

Например, вы решили, что 1 рубль — 10 баллов. Чтобы купить Айфон за баллы, нужно накопить 750 баллов на счёте. А если 1 рубль — 1 балл, то Айфон будет стоить 75 баллов.

Известный пример такой бонусной системы — авиамили. В каждой программе есть своя логика начисления, конвертации, свои условия обмена. Иногда мили учитываются не из расчёта 1 миля — 1 миля, а, например, из расчёта 1 миля — 0,4 мили. Потому что у каждого организатора — своя экономика.

В процентах от покупки (cashback)

Принцип тот же, но чуть проще. Теперь вы знаете курс балла. Он равен 1 рубль — 1 балл, и возвращается в процентах.

За каждую покупку, будь это конкретный товар или любой товар из прейскуранта, вы решаете, сколько вернуть процентов от суммы, т.е. делаете cashback клиенту.

По такой логике cashback дают банки. Но в отличии от банковского cashback, который покупатель может потратить где угодно, ваш cashback можно потратить только у вас.

Например, вы планово даёте скидку 10% на молоко, которое стоит 50 рублей. Вместо скидки, которая оставит 5 рублей в кармане клиента для покупок где угодно, вы можете установить возврат 10% баллами. Фактически, cashback — 10% от покупки. В валюте вашего “государства”.

На одни товары можно поставить больше, а на другие — меньше. Всё зависит от товарных запасов и потребностей бизнеса. Инструментом можно стимулировать продажи конкретного товара, увеличив его cashback.

VirtualPOS работает с таким типом программ. Настройте в разделе “Бонусные программы”.

Как оценить эффективность бонусной программы?

Есть куча способов, научных и не очень. Можно выдумать свой.

Вот несколько простых:

  1. Сравнение изменений в доходе на клиента. Например, раньше клиент тратил в месяц 5000, а теперь тратит 6000. Сначала нужно замерить тестируемую базу, потом активировать на ней бонусную программу, после замерить ещё раз. Если базы для замера нет — среднее на клиента. Если бизнес новый — по среднему на рынке.
  2. Сравнение доходов от клиентов. Например, сравнить траты клиентов без программы лояльности с тратами тех, кто участвует в ней. Или сравнить доходы с участников разных программ лояльности. Например, скидочных и бонусных.
  3. Сравнить отток клиентов. Смотрите количество клиентов, переставших покупать, и разделить их на участвующих и не участвующих в бонусной программе. Если цель — удержать клиентов, вы сразу увидите эффект.
  4. Сравнение потери выручки. Например, сколько вы теряли на скидках и сколько реально теряете на баллах. В начале текста мы говорили о том, что до 30% баллов не тратятся, так что бонусы (при том же уровне продаж) должны быть выгоднее.
  5. Когортный анализ, Look Alike, NPS и другие более сложные показатели.

Советы:

  • Система должна быть прибыльной. Расходы должны компенсироваться от оборота или высокой наценки, а значит — закупочная цена и издержки должны быть низкими. Вам не нужна бонусная программа ради бонусной программы.
  • Ограничивайте время проведения акции. Так вы сократите время последнего визита и ускорите оборачиваемость.
  • Спросите у бухгалтера про учёт бонусов. Это ведь деньги, но не совсем. Там есть законодательные ограничения, которые лучше узнать у профессионала.
  • Делайте программу понятной и честной. Клиенты перестанут на неё реагировать, если вы обманываете. И другим расскажут, они такие.
  • Даже не пытайтесь делать бонусную программу без системы автоматизации.
  • Тестируйте новую программу на друзьях и самых лояльных клиентах. Лучше убедится, что она работает без ошибок и все довольны.

Не секрет, что войти в качестве поставщика в какую-либо торговую сеть мечта большинства бизнесменов. Сотрудничество с сетевыми ритейлерами – это стабильный и очень емкий рынок сбыта продукции. Но по обычаям сложившегося делового оборота такое взаимодействие предполагает выплату поставщиками товаров различных премий, бонусов и вознаграждений.

Одними из самых популярных в этом смысле являются стимулирующие премии. Механизм их предоставления очень прост и эффективен: при выполнении определенных условий покупателем поставщик выплачивает бонус или делает скидку. В договоре поставки стороны могут прописать любые условия премирования, но обычно их связывают с заранее согласованным объемом закупок, досрочной оплатой партии товаров или приобретением широкого ассортимента продукции.

Налогообложение подобных операций является одним из наиболее спорных во­просов. Чаще всего разногласия с контро­лирующими органами возникают по пово­ду налога на добавленную стоимость. Подтверждением этому является недавнее рассмотрение в Высшем Арбитражном Су­де России дела относительно налогообло­жения подобных премий.

Вместе с тем учет и налогообложение премий зависит от категории поставляе­мых товаров – продовольственные или не­продовольственные. Так, для поставщиков продовольственных товаров Федеральным законом от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулиро­вания торговой деятельности в Российской Федерации» установлены некоторые огра­ничения, которые также сказываются на налогообложении бонусов.

Это важно

Ограничения, установленные Законом о торговле, распространяются только на договоры поставки продо­вольственных товаров.

Что есть премии в торговле

Применяемые в торговле премии и скид­ки достаточно разнообразны. Условия их предоставления обговариваются сторона­ми сделки индивидуально, но чаще всего происходит так, что покупатели-ритейлеры диктуют свои правила игры.

Вообще все скидки можно условно раз­делить на:

  • предоставляемые в момент передачи то­варов. Это приводит к тому, что покупа­тель приобретает товары за меньшую цену (происходит изменение цены еди­ницы товара);
  • предоставляемые после отгрузки това­ров. В данном случае происходит умень­шение задолженности покупателя путем возвращения части денежных средств или зачета их в качестве аванса.

Кроме этого, широко распространено понятие ретроспективные скидки (бонусы). Это такие скидки, предоставлению кото­рых предшествует история расчетов между поставщиком и покупателем.

Стоит отметить, что понятие «скидка» (премия, бонус) четко и однозначно в зако­нодательстве не определено. В связи с этим контролеры зачастую трактуют понятие скидки по-своему, что приводит к спорам и сильно осложняет их учет.

Так, в Федеральном законе от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ упоминается только не­кое вознаграждение, связанное с приобретением определенного количества продо­вольственных товаров. При этом в подпун­кте 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса речь идет о расходах в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора, к кото­рым можно отнести выполнение объема закупок. Минфин России в письме от 30 ию­ля 2010 г. № 03-03-06/1/499 высказал сле­дующее мнение: понятие «вознагражде­ние», используемое в Законе № 381-ФЗ, тождественно премии (скидке), предусмо­тренной Налоговым кодексом. Таким обра­зом, специалисты финансового ведомства дали понять, что для налогообложения не имеет значения, как в договоре называ­ются подобные выплаты (премии, бонусы, скидки или вознаграждение), а значение имеет лишь сама суть, условия и послед­ствия их предоставления.

Бонусы по продовольственным товарам

При рассмотрении вопроса об учете ретро-скидок (прогрессивных стимулирующих премий), которые предоставляют постав­щики покупателям за выполнение опреде­ленных условий договора поставки, необхо­димо снова упомянуть Федеральный закон № 381-ФЗ.

Как уже говорилось, в нем содержится ряд ограничений для деятельности в сфере торговли продовольственными товарами.

Внимание

В случае, когда цена продовольственных товаров по договору поставки включает в себя сумму НДС, цена вознаграждения должна исчисляться из цены этих товаров с учетом НДС.

Так, договорами поставки товаров мо­жет быть предусмотрено условие о вы­плате вознаграждения. Данное возна­граждение выплачивается только за при­обретение определенного количества продовольственных товаров. При этом максимальный размер вознаграждения не должен превышать 10 процентов от це­ны товаров, а также не учитываться при определении цены на каждую единицу товара. Другими словами, при выплате подобных вознаграждений может менять­ся именно цена договора, но не цена по­ставляемого товара.

Пример 1

Поставщик ООО «Альфа» заключило договор поставки продовольственных товаров с ООО «Бета». По услови­ям договора ООО «Альфа» обязуется поставить товар в количестве 10 000 штук по цене 118 руб. за штуку. При этом в договоре есть также условие о выплате вознаграждения покупателю, если он в течение кварта­ла приобретет всю партию товара и оплатит его. Размер вознаграждения составит 7 процентов от стои­мости товаров, если ООО «Бета» купит 10 000 единиц, и 10 процентов, если купит больше, чем предусмотрено договором.

По итогам квартала получилось, что ООО «Бета» при­обрело товаров в количестве 11 000 штук, следователь­но, может рассчитывать на максимальную стимулирую­щую премию – 10 процентов.

В данном случае первоначально цена договора со­ставит 1 180 000 руб., при цене единицы товара в 118 руб. При выполнении условий о премировании це­на договора изменится и составит 1 427 800 руб. Из них: 1 298 000 руб. – общая стоимость товаров (11 000 шт. X X 118 руб.); 129 800 руб. – стимулирующая премия (1 298 000 руб. X 10 %).

Как видно из примера, цена договора изменилась на общую стоимость товаров и размер вознаграждения. Но при этом цена на единицу товара осталась неизмен­ной – 118 рублей.

О размере вознаграждения

Законом № 381-ФЗ установлен только пре­дельный размер выплачиваемого вознаграждения. Но при этом порядок расче­та подобных премий данным документом не установлен. В связи с этим поставщик и продавец самостоятельно разрабатыва­ют этот порядок и фиксируют в договоре поставки. С этим соглашаются и специа­листы финансового ведомства (письмо Минфина России от 18 августа 2010 г. № 03-03-06/1/554).

Ну а поскольку определять порядок рас­чета стимулирующих премий финансисты отдали на откуп участникам договорных отношений, то вполне предсказуемым ста­новится вопрос: цена каких товаров должна учитываться при определении 10-процент­ного лимита, ограничивающего размер воз­награждения?

На практике может возникнуть следу­ющая ситуация. Продавцы товаров по­ставляют в торговые сети широкий ас­сортимент товаров. Понятно, что некото­рые позиции расходятся «как горячие пирожки», а некоторые, особенно новые товары, продаются менее активно. Может ли при этом вознаграждение составлять, например, 20 или 30 процентов от цены по непопулярным позициям товаров, если в итоге размер вознаграждения в це­лом останется в пределах разрешенных 10 процентов?

Выплачивать вознаграждение покупателю в виде предоставления бонусного товара на сумму премии невы­годно с точки зрения НДС. Поскольку такие операции налоговые органы признают безвозмездной переда­чей товара, то с их рыночной стоимости нужно будет исчислить и уплатить НДС.

Официальных разъяснений профиль­ных ведомств по данной проблеме нет. Но в Минпромторге отметили, что возна­граждение торговой сети по отдельным ассортиментным позициям может превы­шать максимально разрешенные Законом о торговле 10 процентов. То есть по раз­ным позициям может устанавливаться разный размер вознаграждения, но в со­вокупности оно не должно превышать 10 процентов от общего объема (в денеж­ном выражении) поставленного по дого­вору товара. Также было отмечено, что поставщики и торговые сети вправе уста­навливать меньшее вознаграждение по наиболее продаваемым товарам и большее по новым товарам.

Однако такой подход не поддержали в Федеральной антимонопольной службе. Там пояснили, что 10 процентов – это мак­симально возможное вознаграждение по каждой ассортиментной позиции. При этом было отмечено, что Закон № 381-ФЗ не иде­ален в этом смысле и допускает двойное толкование. Следовательно, возможны спо­ры на этой почве и решаться они должны в зале суда.

Из вышесказанного очевидно, что для ритейлеров более выгодным будет вариант Минпромторга. Ведь в этом случае сетевики могут получить более высокое возна­граждение по менее продаваемым товарам, чем смогут компенсировать недополучен­ные прибыли от их продажи. С другой стороны, поставщики в этом случае смогут более точечно влиять на спрос новых това­ров, устанавливая дифференцированные стимулирующие премии.

Если же рассматривать этот вопрос через призму налогового учета, то мы бы посове­товали все же выбрать менее рискованный вариант – установить максимально возмож­ное вознаграждение в пределах 10 процен­тов по каждой позиции.

Налог на прибыль

Поставщики продовольственных товаров могут учитывать выплаченные вознаграж­дения покупателям в составе внереализа­ционных расходов. Об этом сказано в пись­ме Минфина России от 30 июля 2010 г. № 03-03-06/1/499.

Также было отмечено, что в соответст­вии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса в составе внереализа­ционных расходов учитываются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных ус­ловий договора, в частности объема поку­пок. При этом должно выполняться следу­ющее условие: предоставление указанной премии (скидки) должно осуществляться без изменения цены единицы товара.

Помимо этого, имейте в виду, что расхо­ды в виде вознаграждения, выплачиваемые на основании договора поставки и не пред­усмотренные пунктом 4 статьи 9 Закона № 381-ФЗ, в целях налогообложения при­были не учитываются.

Стоит также отметить, что в цену дого­вора поставки не допускается включать иные виды вознаграждения за выполнение условий договора, кроме как за объем при­обретенной продукции.

Так что широко применяемые на прак­тике премии за мерчандайзинговые услуги, направленные на повышение привлекатель­ности товаров (приоритетная выкладка, размещение полной ассортиментной ли­нейки и др.), нельзя учитывать в составе внереализационных расходов. Выплату та­ких бонусов можно будет принять в расхо­дах только в том случае, если на эти услуги будут оформлены отдельные договоры на возмездное оказание услуг. Специалисты финансового ведомства приравнивают их к рекламным расходам и разрешают учи­тывать только в пределе 1 процента выруч­ки от реализации.

Бухгалтерский учет

Чтобы рассмотреть вопрос бухгалтерского учета предоставления прогрессивных сти­мулирующих скидок, обратимся к приме­рам. При этом нужно иметь в виду, что поставщик и покупатель могут догово­риться о предоставлении вознаграждения по одному из следующих вариантов: – продавец непосредственно перечисляет премию на расчетный счет поставщика (вариант 1); – продавец зачисляет премию в счет буду­щих поставок товаров (вариант 2). В зависимости от выбранного варианта взаиморасчетов бухгалтерский учет будет различаться.

Пример 2

ООО «Альфа» (поставщик) и ООО «Бета» (продавец) заключили договор поставки продовольственных това­ров. По условиям договора при достижении объема покупок в 1 000 000 руб. по итогам квартала поставщик выплачивает премию в размере 10 процентов от стоимо­сти отгруженных товаров.

По итогам I квартала 2012 года стоимость всех от­груженных и оплаченных товаров составит 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 183 050 руб.). Во II квартале 2012 года ООО «Альфа» отгрузило еще товаров на 354 000 руб.

Рассмотрим, какие проводки следует сделать бух­галтеру, в зависимости от вариантов предоставления вознаграждения:

Вариант 1. Вознаграждение за объем товара опреде­ляется по итогам квартала, в котором достигается согла­сованный уровень закупок, и выплачивается в течение

пяти дней по окончании квартала. Выплата вознагражде­ния осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет покупателя (см. таблицу 1).

Таблица 1

Пояснение операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В I квартале 2012 года

Отражена реализация товара

1 016 950

Начислен НДС с реализации

183 050

Поступила оплата от покупателя

1 200 000

Во II квартале 2012 года

Начислено вознаграждение за объем закупок (1 200 000 руб. X 10%)

120 000

Вознаграждение перечислено на расчетный счет покупателя

120 000

Вариант 2. Вознаграждение определяется по итогам квартала, в котором достигается согласованный уро­вень закупок, и засчитывается в оплату будущих поста­вок по договору. В этом случае бухгалтер делает следу­ющие проводки (см. таблицу 2).

Таблица 2

Пояснение операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В I квартале 2012 года

Отражена реализация товара

1 016 950

Начислен НДС с реализации

183 050

Поступила оплата от покупателя

1 200 000

Во II квартале 2012 года

Начислено вознаграждение за объем закупок (1 200 000 руб. X 10%)

120 000

Зачтена сумма вознаграждения в оплату следующей поставки

120 000

Начислен НДС с предоплаты

18 305

Отражена реализация товаров

354 000

Начислен НДС с реализации товаров

54 000

Зачтен НДС, начисленный с предоплаты

18 305

В рассмотренных вариантах вознаграж­дение, подлежащее выплате покупателю, отнесено в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом задолженность поставщика по вы­плате вознаграждения покупателю отра­жается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на специаль­ном субсчете 76-5 «Расчеты по вознаграж­дениям».

Такие проводки помогают отразить в бухгалтерском учете две разные по смыс­лу операции в отношении одного и того же контрагента, осуществляемые в рамках одного и того же договора.

Относительно НДС необходимо учиты­вать, что в варианте 1 с суммы премии НДС начислять не нужно. Однако в вари­анте 2 (выплата вознаграждения путем за­чета в счет будущих поставок) продавец обязан исчислить НДС с поступившей предоплаты и в последующем зачесть его на дату очередной отгрузки товара.

Специальный перечень

Стоит упомянуть и еще об одном ограниче­нии, которое устанавливает Закон № 381-ФЗ. Запрещено выплачивать вознаграждение покупателям, если поставляются социаль­но значимые продовольственные товары по специальному перечню.

Перечень этих товаров утвержден по­становлением Правительства РФ от 15 ию­ля 2010 г. № 530. К таким товарам, в част­ности, относятся:

  • мясо кур (тушки кур, цыплят, цыплят-бройлеров) по ГОСТ Р 52702-2006 со сроком годности менее 10 дней;
  • молоко питьевое пастеризованное 2,5– 3,2% жирности по ГОСТ Р 52090-2003 со сроком годности менее 10 дней;
  • хлеб и хлебобулочные изделия из ржа­ной и смеси ржаной и пшеничной муки по ГОСТ Р 52961-2008 со сроком годно­сти менее 10 дней;
  • хлеб и хлебобулочные изделия из пше­ничной муки по ГОСТ Р 52462-2005 со сроком годности менее 10 дней.

Вместе с тем на практике часто получа­ется, что сетевые магазины навязывают условия, по которым поставщик все равно должен выплачивать стимулирующие пре­мии, даже в отношении «специальных» продовольственных товаров.

В таком случае выплата вознаграждения будет иметь следующие налоговые послед­ствия: поставщик не сможет учесть их в ка­честве внереализационных расходов по на­логу на прибыль. Следовательно, в бухгал­терском учете придется сформировать постоянное налоговое обязательство на всю сумму премии.

Пример 3

Поставщик отгрузил покупателю партию молока на сумму 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. По условиям договора поставки продавец должен выпла­тить премию за объем поставки в размере 10 процентов от стоимости товаров.

В бухгалтерском учете поставщика надо сделать сле­дующие записи (см. таблицу 3):

Таблица 3

Пояснение операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В I квартале 2012 года

Отражена реализация товара

590 000

Начислен НДС с реализации

90 000

Поступила оплата от покупателя

590 000

Во II квартале 2012 года

Начислено вознаграждение за объем закупок (590 000 руб. X 10%)

59 000

Сформировано постоянное налоговое обязательство (59 000 руб. X 20%)

11 800

Вознаграждение перечислено на расчетный счет покупателя

120 000

Д. Начаркин, редактор-эксперт

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Ретро-скидки и ретро-бонус: как учитывать покупателю и продавцу?

Термины «ретро-бонус» или «ретро-скидка» появились в деловом лексиконе сравнительно недавно. Кто и когда их впервые употребил и что хотел ими выразить? Это будет непросто вспомнить, но важно другое – за непродолжительный срок они успели занять важное место не только в торговле, но и в бухгалтерском учете.

Названные нами термины имеют много аналогий: «ретроспективная скидка», «ретроспективный бонус», «рибейт» (больше присущ для мировой практики), «экстра-премия» и др. в сути своей обозначают некое «поощрение», которое исходит со стороны продавца в рамках заключенной сделки. Недобрые на язык предпочитают называть ретро-бонусы «узаконенными откатами».

Согласитесь, звучит, криминально. И все же с таким «криминалом» мы сталкиваемся повсеместно. Все мы прекрасно знаем об акциях магазинов, которые мы посещаем, поставщиков, у которых закупаем товар, на подобие «1+1=3» или же «купи автомобиль и получи комплект зимней резины в подарок». Для нас это стало настолько обыденным, что любую покупку без этого мы считаем какой-то неполноценной. Фактически, мы давно привыкли к ретро-бонусам.

Невзирая на то, что термины уже существуют, и они широко применяются на практике, Налоговое законодательство ни коем образом их не классифицирует. С точки зрения НК РФ, все вышеперечисленное может быть объяснено только «премией», которую выплачивает продавец покупателю в качестве поощрения работы с ним или сам факт соблюдения определенных пунктов контракта.

К примеру, покупка двух, а не одной пиццы – есть определенное условие, при котором покупатель получит от продавца подарок в виде третьей пиццы, что является своего рода «премией». Звучит на первый взгляд нелепо и все же Налоговые органы оперируют именно этой логикой, когда дают оценку хозяйственной деятельности фирмы. Собственно говоря, учет ретроспективных бонусов и скидок опирается именно на такое понимание вещей.

Чтобы двигаться дальше, отделим понятия «бонус» и «скидка». Это позволит нам в дальнейшем употребить наиболее оптимальные проводки:

  • Ретроспективная скидка – условие договора поставки, которое влияет на изменение цены;

  • Ретроспективный бонус – дополнительный товар или услуга, которую получит клиент при заключении договора, оплаты счета, выполнении определенных условий в рамках договора.

Далее рассмотрим варианты проводок ретро-бонусов

Используйте проводки:

  • Д 41 (15, 20, 25, 26, 44, 91) К 60 (если отражена стоимость поступившей в счет возникшей переплаты);

  • Д 19 К 60 (если учтен НДС по оприходованному бонусному товару);

  • Д 76 К 68 (если восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса);

  • Д 68 К 19 (если принят к вычету НДС по оприходованным бонусным товарам).

Здесь также возьмем за основу самые популярные ситуации, с которыми приходится сталкиваться бухгалтерам продавца:

  • Д 62 (50) К 90-1 (если отражена выручка от реализации с учетом скидки);

  • Д 90-3 К 68 (если начислен НДС с фактической суммы реализации – для ОСНО);

  • Д 51 62 (когда получена оплата от покупателя с учетом скидки);

  • Д 62 К 90-1 (если отражена выручка от реализации партии товара в рамках скидки);

  • Д 90-2 К 62 (сумма предоставленной покупателю скидки отнесена на себестоимость (без учета НДС));

  • Д 90-2 К 41 (списана себестоимость бонусного товара).

Ретро-бонусы продавец учитывает следующими проводками:

  • Д 62 К 62 (если сумма восстановленной задолженности признана полученным авансом в счет будущей бонусной поставки);

  • Д 76 К 68 (если начислен НДС с суммы предоплаты, то есть восстановленной задолженности);

  • Д 68 К 76 (когда принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты);

  • Д 62 К 90-1 (когда отражена выручка от реализации бонусного);

  • Д 90-3 К 68 (начислен НДС с выручки от реализации бонусного);

  • Д 90-2 К 41 (20) (когда списана себестоимость реализованного бонусного товара;

  • Д 68 К 76 (если принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса)

Как отразить продавцу ретро-скидки и ретро-бонусы?

Для учета ретро-скидок используйте:

  • Д 62 (50) К 90-1 (если отражена выручка от реализации с учетом скидки);

  • Д 90-3 К 68 (если начислен НДС с фактической суммы реализации – для ОСНО);

  • Д 51 62 (когда получена оплата от покупателя с учетом скидки);

  • Д 62 К 90-1 (если отражена выручка от реализации партии товара в рамках скидки);

  • Д 90-2 К 62 (сумма предоставленной покупателю скидки отнесена на себестоимость (без учета НДС));

  • Д 90-2 К 41 (списана себестоимость бонусного товара).

Ретро-бонусы продавец учитывает следующими проводками:

  • Д 62 К 62 (если сумма восстановленной задолженности признана полученным авансом в счет будущей бонусной поставки);

  • Д 76 К 68 (если начислен НДС с суммы предоплаты, то есть восстановленной задолженности);

  • Д 68 К 76 (когда принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты);

  • Д 62 К 90-1 (когда отражена выручка от реализации бонусного);

  • Д 90-3 К 68 (начислен НДС с выручки от реализации бонусного);

  • Д 90-2 К 41 (20) (когда списана себестоимость реализованного бонусного товара;

Как мы видим, для того, чтобы корректно отразить ретроспективные скидки и бонусы продавцу и покупателю будет необходимо использовать достаточно стандартные проводки, известные любому бухгалтеру. На помощь каждому работнику бухгалтерии в случае, если потребуется провести ретро-скидки и ретро-бонусы, могут прийти справочно-правовые системы, комментарии экспертов, да и просто опыт коллег, столь необходимый даже для Профессионала с большой буквы.