Учет природных ресурсов

Особенности учета затрат на освоение природных ресурсов

Овчинникова И.В., Голубева К.С., Попова О.С.

Начиная с бухгалтерской отчетности 2012 г., вступает в силу Приказ Минфина России от 06.10.2011 N 125н «Об утверждении ПБУ «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011)». Приказ зарегистрирован в Минюсте России 30.12.2011. В основе Положения — Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»

Любое новое положение по бухгалтерскому учету требует разъяснений. В данной работе мы рассмотрим основные положения и познакомимся с новыми требованиями к бухгалтерскому учету, изложенными в ПБУ 24/2011.

ПБУ 24/2011 применяется организациями — пользователями недр, осуществляющими поисковые затраты, т.е. затраты на поиск, оценку месторождений и разведку полезных ископаемых. Положение применяется до того момента, когда в отношении участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых.

Действие Положения не распространяется на следующие затраты:

а) на региональные геолого-геофизические работы, геологические съемки, инженерно-геологические изыскания, научно-исследовательские, палеонтологические и другие работы, направленные на общее изучение недр, геологические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности, созданию и ведению мониторинга природной среды.

б) на добычу полезных ископаемых в отношении участка недр, которые понесены после того, как установлена коммерческая целесообразность добычи;

в) на геологоразведочные работы, выполняемые на участке недр, в отношении которого установлена коммерческая целесообразность добычи .

Нами ранее было отмечено, что поисковые затраты относятся к определенному участку недр и возникают в условиях, когда компания еще не приняла решение о коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых на этом участке. Данный этап может временно не приносить доходов или даже оказаться в принципе безрезультатным.

При таких обстоятельствах пользователи недр до 2011 г. аккумулировали свои подготовительные затраты на счете 97 «Расходы будущих периодов». Но сохранять эту учетную политику оказалось невозможным ввиду изменения п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н). В частности, в прошлом году не подлежала учету в составе РБП даже стоимость лицензий, на основании которых компания вела поиск, оценку и разведку (ст. 11 Закона «О недрах»).

Кроме того, до тех пор, пока перспективы организации производства и получения дохода на участке недр остаются неясными, относить используемую технику к основным средствам проблематично (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). ПБУ 24/2011 решает перечисленные учетные проблемы.

Недропользователи получили право часть своих поисковых затрат учитывать в составе внеоборотных активов нового вида. А оставшиеся затраты они должны признать расходами по обычным видам деятельности. Причем классификация поисковых затрат компании является предметом ее учетной политики. ПБУ 24/2011 не дает жестких указаний на этот счет, а лишь предлагает рекомендации .

Внеоборотные активы недропользователя в период освоения природных ресурсов именуются поисковыми активами и подразделяются на материальные поисковые активы (МПА) и нематериальные поисковые активы (НПА).

Представление о классификации поисковых затрат можно увидеть в таблице :

Вложения во внеоборотные активы

(поисковые активы)

Расходы по обычным видам деятельности

Материальные

поисковые активы

Нематериальные

поисковые активы

– сооружения (система трубопроводов и т. д.);

– оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т. д.);

– транспортные средства

– право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

– приобретенная геологическая информация;

– затраты на 3-D и 4-D сейсморазведку;

– оценка технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи на участке недр, выполняемая сторонними организациями

– затраты на топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования;

– затраты на содержание служб, проводящих данные исследования;

– прочие затраты, не отнесенные к поисковым активам

Теперь необходимо рассмотреть организацию бухгалтерского учета.

Поисковые активы учитываются на специальных субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Амортизируются они по тем же правилам, как основные средства или нематериальные активы. И в том же порядке переоцениваются (п. 16 ПБУ 24/2011).

При первоначальном признании поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат компании (п. п. 11 и 12 ПБУ 24/2011). Такие хозяйственные операции отражаются следующими проводками:

1) Д08 субсчет «Вложения в поисковые активы» К60,70,69,02,10- формируется первоначальная стоимость поискового актива;

2) Д08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы» К08 субсчет «Вложения в поисковые активы» — поисковый актив признан пригодным для использования в запланированных целях.

Следует отметить, что для нематериальных активов устанавливать срок полезного использования необязательно. Активы с неопределенным сроком использования амортизации не подлежат (ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Это правило применимо и для НПА.

При подтверждении коммерческой целесообразности добычи поисковые активы переводятся в состав основных средств или нематериальных активов по остаточной стоимости. Это отражается следующими проводками:

1) Д23 субсчет «Расходы по обычным видам деятельности» К02 субсчет «Амортизация поисковых активов»- начислена амортизация поисковых активов, непосредственно обеспечивающих поиск, оценку и разведку;

2) Д02 субсчет «Амортизация поисковых активов» К08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»- списана амортизация поисковых активов при подтверждении коммерческой целесообразности добычи;

3) Д01(04) К08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»- поисковые активы переведены в состав основных средств и нематериальных активов по остаточной стоимости.

Для нового (впервые принятого к учету) объекта ОС или НМА бухгалтер должен определить срок полезного использования и выбрать способ амортизации в общеустановленном порядке. Если добыча полезных ископаемых на участке недр признана бесперспективной либо поисковый актив выбывает или не способен приносить экономические выгоды в будущем, он списывается на финансовый результат (п. 25 ПБУ 24/2011):

1) Д91 субсчет «Расходы Бесперспективная добыча» К08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»- поисковый актив списывается с баланса по остаточной стоимости в связи с невозможностью использования .

В стоимость поисковых активов включаются будущие обязательства компании в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации сооружений (п. 13 ПБУ 24/2011). Эта операция отразиться следующей проводкой:

1) Д08 субсчет «Вложения в поисковые активы» К96 субсчет «Обязательства по восстановлению окружающей среды»- признаны оценочные обязательства, возникающие по завершении оценки, поиска и разведки.

Нами приведены наиболее характерные корреспонденции счетов.

ПБУ 24/2011 устанавливает, что поисковые затраты, не отнесенные компанией к поисковым активам, признаются расходами по обычным видам деятельности. Необходимо отметить, что эта позиция не соответствует определению, содержащемуся в п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Ведь компания, осваивая природные ресурсы на участке недр, не осуществляет изготовление и продажу продукции, выполнение работ или оказание услуг для заказчиков. Но по сути можно сказать, что ПБУ 24/2011 всего лишь расширило понятие расходов по обычным видам деятельности.

Для управленческих расходов на подготовительном этапе используется счет 23 «Вспомогательные производства». Закрывать его придется ежемесячно и непосредственно на счет 99 «Прибыли и убытки». Данные операции можно отразить следующими записями:

1) Д23 субсчет «Текущие поисковые затраты» К02,10,70,69,71,60,76- признаны расходы по обычным видам деятельности, в том числе амортизация поисковых активов;

2) Д99 К23 субсчет «Текущие поисковые затраты»- в конце месяца признаны убытки в связи с подготовительной деятельностью.

Таким образом, поисковые затраты в принципе включаются в убытки, за исключением остаточной стоимости тех МПА и НПА, которые компания будет использовать в коммерческой добыче.

Интересным является то, что компания-недропользователь не обязана признавать поисковые активы, а вправе списывать все поисковые затраты через отчет о прибылях и убытках. Правда, подобный подход не соответствует IFRS 6, в котором основное внимание уделено поисковым активам, а затраты некапитального характера упоминаются лишь вскользь. Такая учетная политика порождает нулевой баланс с убытками, что не соответствует реальному положению дел компании .

Также необходимо отметить, что последний раздел ПБУ 24/2011 посвящен вопросам раскрытия информации о поисковых затратах в бухгалтерской отчетности организации. Приказом Минфина России от 05.10.2011 N 124н внесены изменения в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Согласно изменениям для отражения материальных и нематериальных поисковых активов в разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса после строки «Результаты исследований и разработок» введены отдельные группы статей «Материальные поисковые активы» и «Нематериальные поисковые активы» (коды 1140 и 1130). К указанным группам статей необходимо привести соответствующие пояснения, которые могут быть оформлены в табличной форме в порядке, аналогичном пояснениям к нематериальным активам и основным средствам организации. Кроме того, в пояснениях целесообразно раскрыть информацию о переводе поисковых активов в активы другого вида.

В отчете о прибылях и убытках организация раскрывает поисковые затраты, признаваемые расходами по обычным видам деятельности. Однако специальная строка для них в этой отчетной форме пока не предусмотрена. По мнению авторов (Е. Диркова, И. Пылева) данные расходы допустимо показывать по строке «Управленческие расходы» (код 2220). Такое решение компания должна закрепить в учетной политике (п. 20 ПБУ 10/99).

Обобщив вышесказанное можно сделать вывод о том, что в составе информации об учетной политике организации подлежат раскрытию:

— перечень видов поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами, либо указание на то, что все поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности;

— особенности классификации материальных и нематериальных поисковых активов;

— порядок начисления амортизации по поисковым активам;

— группировка поисковых активов в целях проверки их на обесценение;

— условия перевода поисковых активов в состав основных средств, нематериальных и иных активов организации .

Принятие ПБУ 24/2011 является важным шагом к усовершенствованию законодательства и переходом к международным стандартам финансовой отчетности. Также введение данного Положения является актуальным для многих регионов России, в особенности для тех регионов, где активно идет освоение природных ресурсов (например, для Кемеровской области).

Таким образом, применение ПБУ 24/2011 потребует от организаций-пользователей недр пересмотра учетной политики в отношении затрат на поиск, оценку и разведку полезных ископаемых, пересмотра организации бухгалтерского учета, применения обязательной процедуры проверки поисковых активов на обесценение, а также уточнения объема и порядка раскрытия информации о поисковых затратах в бухгалтерской отчетности.

Литература:

1. Диркова, Е. Новое ПБУ для пользователей недр // Практическая бухгалтерия. – 2012. – № 2.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.2011 № 125н.

3. Пылева, И. Новое положение по бухгалтерскому учету // Финансовая газета. – 2012. – № 4.

Бизнес-портал Пути успеха

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
Учет затрат на освоение природных ресурсов (ПБУ 24/2011)

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, ст. 4900; 2007, N 23, ст. 2801; N 45, ст. 5491; 2008, N 5, ст. 411; N 46, ст. 5337; 2009, N 3, ст. 378; N 6, ст. 738; N 8, ст. 973; N 11, ст. 1312; N 26, ст. 3212; N 31, ст. 3954; 2010, N 5, ст. 531; N 9, ст. 967; N 11, ст. 1224; N 26, ст. 3350; N 38, ст. 4844; 2011, N 1, ст. 238; N 3, ст. 544; N 4, ст. 609; N 10, ст. 1415; N 12, ст. 1639; N 14, ст. 1935), приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011).

2. Установить, что настоящий приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2012 года.

Заместитель Председателя
Правительства Российской Федерации —
Министр финансов Российской Федерации
А.Л. Кудрин
Положение по бухгалтерскому учету
«Учет затрат на освоение природных ресурсов»
(ПБУ 24/2011)
I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), — пользователей недр (далее — организации) информации о затратах на освоение природных ресурсов.

2. Настоящее Положение применяется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку и разведку полезных ископаемых (далее — поисковые затраты) на определенном участке недр.

Настоящее Положение применяется организациями в отношении поисковых затрат, осуществляемых до того момента, когда в отношении участка недр, на котором осуществляется поиск, оценка и разведка полезных ископаемых, установлена и документально подтверждена вероятность (более вероятно, чем нет) того, что экономические выгоды от добычи полезных ископаемых превысят понесенные затраты, при условии технической осуществимости добычи полезных ископаемых и при наличии у организации ресурсов, необходимых для добычи полезных ископаемых (далее — коммерческая целесообразность добычи).

3. Настоящее Положение не применяется организациями в отношении затрат:

а) на региональные геолого-геофизические работы, геологические съемки, инженерно-геологические изыскания, научно-исследовательские, палеонтологические и другие работы, направленные на общее изучение недр, геологические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности, созданию и ведению мониторинга природной среды, контролю за режимом подземных вод, иные работы, проводимые без существенного нарушения целостности недр, осуществляемые до момента получения лицензии, дающей право на выполнение работ по поиску и оценке природных ресурсов на данном участке недр (за исключением затрат, указанных в пункте 18 настоящего Положения);

б) на добычу полезных ископаемых в отношении участка недр, которые понесены после того, как установлена коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых на данном участке;

в) на геологоразведочные работы, выполняемые на участке недр, на котором организация уже приступила к добыче полезных ископаемых.

II. Признание поисковых затрат

4. Организация устанавливает виды поисковых затрат, признаваемые внеоборотными активами. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.

5. Внеоборотными активами, как правило, признаются поисковые затраты, относящиеся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке и (или) разведке полезных ископаемых (далее — поисковые активы).

6. Поисковые активы могут быть материальными или нематериальными.

7. Поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, признаются в качестве материальных поисковых активов. Иные поисковые затраты признаются в качестве нематериальных поисковых активов.

8. К материальным поисковым активам, как правило, относятся:

оборудование, используемое в процессе поиска, оценки и разведки полезных ископаемых (специализированные буровые установки, транспортные средства и т.д.);

система трубопроводов и насосные агрегаты, используемые в процессе поиска, оценки и разведки полезных ископаемых;

резервуары.

9. К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

лицензии, дающие право на выполнение работ по поиску, оценке и (или) разведке полезных ископаемых;

результаты топографических, геологических и геофизических исследований;

результаты разведочного бурения;

результаты отбора образцов;

геологическая информация о недрах;

оценка коммерческой целесообразности добычи.

11. Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету учета вложений во внеоборотные активы.

12. Единица бухгалтерского учета материальных и нематериальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов соответственно.

13. Выбранная организацией учетная политика признания и классификации поисковых активов должна применяться последовательно в отношении сходных (аналогичных) затрат и видов деятельности.

III. Оценка поисковых активов при признании

14. При признании в бухгалтерском учете поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат.

15. В фактические затраты по приобретению (созданию) поисковых активов могут быть включены:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен поисковый актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины;

амортизация иных внеоборотных активов (включая поисковые активы), использованных непосредственно при создании поискового актива;

оплата труда работников, непосредственно занятых при создании поискового актива, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (созданием) поискового актива, обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

16. Обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с выполнением работ по поиску, оценке и разведке полезных ископаемых, учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 декабря 2010 г. N 167н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 3 февраля 2011 г., регистрационный номер 19691), с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

В случае если организация признает поисковые затраты, с которыми связаны обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, в качестве поисковых активов, величина таких обязательств должна включаться в фактические затраты по приобретению (созданию) соответствующего поискового актива. В случае если организация признает поисковые затраты, с которыми связаны обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, в качестве расходов по обычным видам деятельности, такие обязательства включаются в расходы по обычным видам деятельности организации.

17. В фактические затраты по приобретению (созданию) поисковых активов не включаются:

подлежащие возмещению суммы налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с выполнением работ по поиску, оценке и разведке полезных ископаемых и относятся к отдельному участку недр, на котором организация выполняет такие работы.

18. Затраты, понесенные организацией до момента получения лицензии, дающей право на выполнение работ по поиску и оценке полезных ископаемых, включаются в фактические затраты по получению этой лицензии только в случае, если такие затраты непосредственно связаны с ее получением.

IV. Последующая оценка поисковых активов

19. Последующая оценка материальных и нематериальных поисковых активов, включая начисление амортизации, осуществляется применительно к правилам последующей оценки соответственно основных средств и нематериальных активов с учетом особенностей, установленных пунктами 20-23 настоящего Положения.

20. Порядок начисления амортизации по поисковым активам определяется организацией. При использовании поискового актива для создания другого поискового актива, соответствующие амортизационные отчисления включаются в состав затрат по его созданию.

Пример. Организация установила, что затраты на приобретение буровой установки относятся к материальным поисковым активам, а затраты на разведочное бурение на определенном лицензионном участке — к нематериальным поисковым активам. Амортизационные отчисления по указанной буровой установке должны учитываться при формировании фактических затрат на разведочное бурение на данном участке (в той части, в которой буровая установка использовалась при разведочном бурении на данном участке).

21. Затраты на получение лицензии, дающей право на выполнение работ по поиску, разведке и добыче полезных ископаемых, не подлежат амортизации до подтверждения коммерческой целесообразности добычи.

22. Организация должна проводить на каждую отчетную дату анализ наличия обстоятельств, указывающих на возможное обесценение поисковых активов (далее — признаки обесценения). При этом подлежат рассмотрению, как минимум, следующие признаки обесценения:

— окончание в течение отчетного периода или в ближайшем будущем срока, на который организация получила права на выполнение работ по поиску, оценке и разведке полезных ископаемых на определенном участке, при отсутствии намерений и (или) возможности продления соответствующих прав;

— прекращение планирования организацией существенных затрат, необходимых для выполнения работ по дальнейшему поиску, оценке и разведке полезных ископаемых на определенном участке;

— принятие решения о прекращении деятельности, связанной в поиском, оценкой и разведкой полезных ископаемых на определенном участке, вследствие того, что поиск, оценка и разведка полезных ископаемых на данном участке не привели к обнаружению промышленно значимых полезных ископаемых;

— наличие обоснованных предположений о том, что при продолжении поиска, оценки и разведки полезных ископаемых на определенном участке стоимость поисковых активов с учетом накопленных амортизации и обесценения, вероятно, не будет возмещена в полной мере при добыче полезных ископаемых или передачи прав на месторождение другим лицам.

23. При наличии признаков обесценения организация должна проводить проверку поисковых активов на обесценение и учитывать изменение стоимости поисковых активов вследствие обесценения в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

V. Прекращение признания поисковых активов

24. Организация прекращает признание поисковых активов в отношении определенного участка недр при подтверждении на нем коммерческой целесообразности добычи или признании добычи полезных ископаемых бесперспективной.

25. Организация обеспечивает документальное подтверждение коммерческой целесообразности или признания бесперспективности добычи полезных ископаемых на участке недр.

26. При подтверждении коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых на участке недр организация должна осуществить следующие последовательные действия:

провести проверку признанных поисковых активов на обесценение и в случае его подтверждения признать их обесценение;

перевести поисковые активы в состав основных средств, нематериальных или иных активов по остаточной стоимости (фактическим затратам с учетом переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения);

прекратить признание последующих затрат на данном участке недр в качестве поисковых активов.

27. Стоимость материального или нематериального поискового актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается в порядке, установленном для списания соответственно основных средств или нематериальных активов.

28. В случае если в течение отчетного периода добыча полезных ископаемых на участке недр признана организацией бесперспективной, поисковые активы, относящиеся к данному участку недр, списываются, за исключением случаев, когда они продолжают использоваться в деятельности организации. Доходы или расходы от списания поисковых активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов или расходов.

29. В случаях, установленных пунктами 26 и 28 настоящего Положения, при условии дальнейшего использования в деятельности организации поисковые активы переводятся в состав основных средств, нематериальных и иных активов (включая поисковые активы, предназначенные для использования на других участках недр) исходя из их соответствия критериям (условиям) признания, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету для данного вида активов.

Материальные поисковые активы, как правило, переводятся в состав основных средств, нематериальные поисковые активы — в состав нематериальных активов организации.

В отдельных случаях стоимость нематериального поискового актива может формировать фактическую стоимость основных средств организации. Например, затраты на геологоразведочные работы, относящиеся к конкретным скважинам, признанные в составе нематериальных поисковых активов, могут быть включены в фактическую стоимость скважин при их признании объектами основных средств организации.

VI. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

30. Существенная информация о поисковых активах, а также возникающих в результате выполнения работ по поиску, оценке и разведке полезных ископаемых обязательствах, доходах, расходах, денежных потоках от текущих и инвестиционных операций отражается по самостоятельным группам статей соответственно бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств.

31. Информация о материальных и нематериальных поисковых активах подлежит раскрытию применительно к требованиям, установленным в отношении раскрытия информации соответственно об основных средствах и нематериальных активах организации.

Кроме того, в отношении материальных поисковых активов организация должна раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о:

фактических затратах с учетом осуществленных переоценок, суммах накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода;

остаточной стоимости поисковых активов, которые были подвергнуты обесценению в отчетном году, на начало и конец отчетного периода и признанного за отчетный период обесценения.

32. В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

признание поисковых затрат внеоборотными активами или расходами по обычным видам деятельности;

перечень видов поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами;

критерии разграничения материальных и нематериальных поисковых активов;

порядок начисления амортизации по поисковым активам;

группировка поисковых активов в целях проверки их на обесценение;

условия перевода поисковых активов в состав основных средств, нематериальных и иных активов организации.

Пример раскрытия в бухгалтерской отчетности организации информации об учетной политике в отношении затрат на поиск, оценку и разведку полезных ископаемых приведен в приложении к настоящему Положению.

Приложение
к Положению по бухгалтерскому учету
«Учет затрат на освоение
природных ресурсов» (ПБУ 24/2011)
Пример раскрытия информации об учетной политике в отношении затрат на поиск, оценку и разведку полезных ископаемых в бухгалтерской отчетности организации

1. Признание поисковых затрат.

К поисковым затратам, признаваемым в составе материальных поисковых активов, относятся:

затраты на бурение и обустройство поисково-оценочных, поисковых и опережающих эксплуатационных скважин;

затраты на геолого-геофизические работы, проводимые в скважинах;

затраты на приобретение и монтаж оборудования и установок, используемых для поиска, оценки и разведки запасов нефти и газа.

В фактические затраты на приобретение (создание) материальных поисковых активов включаются:

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением поискового актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен поисковый актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением поискового актива;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением поискового актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

В фактические затраты на приобретение (создание) нематериальных поисковых активов включаются:

затраты на получение лицензии на геологическое изучение или на добычу нефти и газа; затраты на приобретение геологической информации;

затраты на бурение опорных, параметрических и структурных скважин;

затраты на оценку технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи нефти и газа на участке, выполняемые сторонними организациями;

затраты на 3-D и 4-D сейсморазведку.

В составе затрат на приобретение лицензий, дающих право на выполнение работ по поиску, оценке и разведке, учитываются:

затраты, связанные с оформлением документов для получения лицензии;

затраты на оплату участия в конкурсе или аукционе;

затраты на оплату разового платежа за пользование недрами.

Затраты на топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования, затраты на содержание служб, проводящих данные исследования и прочие затраты в отношении данного участка недр, понесенные от момента получения лицензии, и до того момента, когда установлена коммерческая целесообразность добычи нефти и газа, признаются расходами по обычным видам деятельности.

2. Порядок начисления амортизации по поисковым активам.

Нематериальные поисковые активы не амортизируются в ходе деятельности по поиску, оценке и разведке.

Затраты на приобретение машин и оборудования амортизируются линейным методом в течение срока полезного использования. Амортизационные отчисления включаются в состав затрат на геологоразведочные работы по соответствующим участкам.

3. Группировка поисковых активов в целях их проверки на обесценение.

Для целей проверки поисковых активов на обесценение такие активы распределяются между участками месторождений нефти и газа.

4. Перевод поисковых активов в состав основных средств и нематериальных активов.

При подтверждении коммерческой целесообразности добычи нефти и газа на участке недр, поисковые активы проверяются на обесценение и переводятся в состав основных средств или нематериальных активов, которые предназначены для разработки и добычи полезных ископаемых:

затраты на бурение и обустройство поисково-оценочных, разведочных и опережающих эксплуатационных скважин и геолого-геофизические работы, проводимые в скважинах, переводятся в состав соответствующих скважин, предназначенных для добычи полезных ископаемых;

затраты на приобретение и монтаж оборудования и установок, используемых для поиска, оценки и разведки запасов нефти и газа, переводятся в состав соответствующих объектов оборудования и установок.