Учет программного обеспечения

Содержание

Организация приобрела неисключительные права на программное обеспечение по лицензионному договору. Срок полезного использования программного обеспечения в договоре не указан.
Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на приобретение программы?

24 октября 2017

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Указанные в вопросе затраты организации (в совокупности на приобретение программы по лицензионному договору и ее установку на ЭВМ по этому же договору) целесообразнее (в том числе и с позиции избежания возникновения временных разниц) равномерно признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на протяжении предполагаемого срока использования компьютерной программы.
В бухгалтерском учете данные расходы сначала отражаются в качестве расходов будущих периодов, а затем в течение установленного организацией срока учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Сама программа одновременно с этим учитывается за балансом.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Программное обеспечение (ПО) в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) только в том случае, если предприятие получает исключительные права на него (п.п. 3, 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», далее — ПБУ 14/2007).
Приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признаются, то есть затраты на приобретение неисключительных прав подлежат включению в состав расходов (смотрите также п.п. 7.2 и 8.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).
Если программа будет использоваться в производстве или продаже продукции (товаров), для оказания услуг, выполнения работ, или для управленческих нужд предприятия, то затраты на ее приобретение по лицензионному договору признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.п. 2, 4, 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», далее — ПБУ 10/99).
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты.
С учетом п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п. 39 ПБУ 14/2007 НМА, полученные в пользование (по лицензионному договору), учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (например, по дебету забалансового счета 012 «НМА, полученные в пользование на основании лицензионного договора»).
Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа (как в рассматриваемой ситуации), отражаются в бухгалтерском учете лицензиатом как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
На наш взгляд, при приятии к учету расходов по лицензионному договору, в соответствии с условиями которого производится установка ПО, стоимость установки не обособляется, поскольку без нее приобретенная программа не может быть использована.
Таким образом, если приобретенные неисключительные права на ПО используются по назначению в течение нескольких отчетных периодов (месяцев), совокупные затраты на приобретение таких прав, оплаченные разовым платежом, первоначально отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в течение срока действия договора.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 012
— права, приобретенные по лицензионному договору, поставлены на учет на забалансовый счет в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре;
Дебет 97 Кредит 60 (76)
— отражены в составе расходов будущих периодов затраты, связанные с приобретением прав на использование дополнительных модулей.
По мере признания расходов:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
— списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период.

Налог на прибыль организаций

Поскольку в рассматриваемом случае организация не получает исключительных прав на ПО, понесенные затраты нельзя отнести к расходам на приобретение НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181). В данном случае расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ принимаются к учету в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ — в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письма Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, от 12.02.2016 N 07-01-09/7509). Также в составе прочих расходов налогоплательщик вправе учесть затраты, связанные с подготовкой программного обеспечения к использованию, в том числе по адаптации программного обеспечения, настройке программы, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2007 N 20-12/079908).
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий договора, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение прав на использование программ и баз данных (и сопутствующие непосредственно приобретению затраты по установке ПО) будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли, если в лицензионном договоре срок использования программы не определен (письма Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25, письмо ФНС России от 19.01.2009 N 3-2-13/9 и др.). С позиции Минфина России, при установлении срока необходимо учитывать положения ГК РФ (письмо Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039).
Не можем не отметить, что существуют и разъяснения с иной точкой зрения (письма Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13, от 16.08.2010 N 03-03-06/1/551, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25).
Арбитражная практика показывает, что налогоплательщики успешно оспаривают требования налоговых органов о равномерном признании расходов на программы для ЭВМ (смотрите, например, постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 04АП-4378/13, ФАС Московского округа от 18.03.2014 N Ф05-1208/14 по делу N А40-14277/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2012 N 07АП-9152/12, ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 N Ф06-5251/12 по делу N А65-20465/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010 и от 21.07.2011 N Ф07-12326/10 по делу N А56-48512/2009).
В то же время существуют примеры дел с иной позицией, когда решение принимается в пользу налоговых органов. Так, судьи сделали вывод, что если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, то расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (5 лет), а не единовременно, как это сделано налогоплательщиком (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2016 N 11АП-2863/16).
Таким образом, вопрос учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение программы для ЭВМ является на данный момент неоднозначным, поскольку законодательство не содержит правил определения срока списания затрат в случае, когда в лицензионном договоре не указан срок использования программного обеспечения.
На наш взгляд, организация в целях налогообложения вправе признать расходы по лицензионному договору равномерно в течение определенного отрезка времени, что обусловит сближение налогового и бухгалтерского учета и не приведет к появлению временных разниц (п.п. 3, 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Учетная политика

Выбранный порядок признания расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения необходимо закрепить в соответствующих разделах учетной политики (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11).
При формулировании соответствующих элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета организации допустимо остановиться на одном из вариантов (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», далее — ПБУ 1/2008):
1. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение пятилетнего срока, установленного п. 4 ст. 1235 ГК РФ. Данный вариант предпочтителен с точки зрения минимизации налоговых рисков;
2. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение меньшего срока, установленного организацией самостоятельно.
На наш взгляд, при установлении срока налогоплательщику следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения в своей деятельности, а не из сроков, рекомендованных производителем. При этом планируемый срок может совпадать и со сроком, рекомендованным производителем программного обеспечения или иным уполномоченным лицом.
С учетом п.п. 8 и 10 ПБУ 1/2008 при отсутствии в учетной политике указанного порядка (в том числе и в части определения срока использования ПО) организация может дополнить ее соответствующими правилами.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;
— Энциклопедия решений. Налоговый учет расходов, связанных с использованием справочных правовых систем, бухгалтерских программ и т.д.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

Учет как единого объекта

Приведем пример отражения в бухгалтерском учете приобретения компьютера. ООО «Возрождение» приобрело для использования в управленческих целях 21 февраля 2016 года компьютер, комплектация и стоимость которого представлены в таблице 1.

Наименование комплектующих Стоимость без НДС, руб. НДС, руб. Стоимость с НДС, руб.
Системный блок 43600 7848 51448
Монитор 12800 2304 15104
Клавиатура 1300 234 1534
Мышь 450 81 531
Итого 58150 10467 68617

На основании приказа директора ООО «Возрождение» был установлен срок полезного использования данного компьютера, равный трем годам. При постановке на учет данного объекта, комиссией оформляется, подписывается и передается в бухгалтерию акт о приеме-передаче основного средства (по форме ОС-1).

Поступление объектов основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются соответствующие субсчета по видам внеоборотных активов. Например, для отражения приобретения основных средств открывается субсчет 1 «Приобретение основных средств». В данной организации в отношении объектов основных средств применяется линейный метод начисления амортизации. Начисление амортизации осуществляется с марта 2016 года. Линейный метод подразумевает начисление амортизации равными ежемесячными и годовыми суммами.

Так как срок полезного использования (СПИ) для приобретенного компьютера установлен равным трем годам, то годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% / СПИ = 100% / 3 = 33,33%.

Годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной стоимости объекта и годовой нормы амортизации, т. е. в данном случае: 58150 руб. x 33,33% = 19381 руб. Ежемесячная же сумма амортизации рассчитывается как частное от деления годовой суммы амортизации на количество месяцев в году, т. е. 19381 / 12 = 1615 руб.

В бухгалтерии ООО «Возрождение» были сделаны следующие бухгалтерские проводки по отражению поступления компьютера и начисления амортизации (таблица 2).

Дебет Кредит Операция Сумма, руб.
08.1 60 На сумму приобретенного компьютера без налога на добавленную стоимость 58150
19.1 60 На сумму отраженной в товарной накладной суммы налога на добавленную стоимость 10467
01 08.1 При вводе в эксплуатацию данного объекта основных средств 58150
26 02 Ежемесячное начисление амортизации 1615

Учет компьютера по отдельным частям

В бухгалтерском учете также есть возможность отразить компьютерную и оргтехнику по отдельным частям и комплектующим. В качестве самостоятельных объектов можно отразить составные части компьютера в следующих случаях:

  • предприятие будет использовать составные части компьютерной и оргтехники для подключения и присоединения к различному оборудованию (например, один принтер будет использоваться несколькими машинами или монитор будет подключаться к нескольким компьютерам);
  • предприятие использует принтер в качестве факса, ксерокса, и поэтому сроки использования составных частей оргтехники будут различными. В данных перечисленных случаях компьютерная техника может быть учтена не как единое целое, а по частям.

Например, ООО «Заря» в феврале 2016 года приобрело компьютер, комплектация которого представлена в таблице 3.

Наименование комплектующих Стоимость без НДС, руб. НДС, руб. Стоимость с НДС, руб.
Системный блок 32200 5796 37996
Монитор 11300 2034 13334
Клавиатура 1150 207 1357
Мышь 300 54 354
Итого 44950 8091 53041

Использовать монитор предполагается на разных системных блоках, поэтому в организации было принято решение об отдельном учете составляющих компьютера. Были установлены следующие сроки полезного использования для составных частей компьютера (таблица 4).

Наименование комплектующих Срок полезного использования, месяцы
Системный блок 36
Монитор 25
Клавиатура 18
Мышь 10

Так как был установлен различный срок полезного использования для составных частей компьютера, то их учитывают отдельно в составе материальных запасов, потому что стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам составляет 40000 руб. В этом случае комиссия при поступлении компьютерной техники оформляет приходный ордер (форма М-4), требование-накладную (форма М-11). Амортизация в этом случае не начисляется, так как части компьютера учтены в составе материалов.

В бухгалтерии ООО «Заря» были сделаны следующие бухгалтерские проводки по отражению поступления комплектующих компьютера (таблица 4).

Дебет Кредит Операция Сумма, руб.
10 60 На сумму приобретенных комплектующих компьютера без налога на добавленную стоимость 44950
19.3 60 На сумму отраженной в товарной накладной суммы налога на добавленную стоимость 8091

Бюджетным учреждением (центр реабилитации) будет заключен контракт на приобретение программного обеспечения — бухгалтерской программы (неисключительные права на использование программного продукта). В контракте срок использования не указан, данная программа будет использоваться на постоянной основе. Также в контракте прописано обучение персонала основам работы в данной программе.
Как учесть расходы за приобретение программного обеспечения и обучение?
Какие бухгалтерские записи нужно сделать?

26 мая 2016

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Программное обеспечение (неисключительные права на использование программного продукта) учитывается на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.
Платежи учреждения (лицензиата) за предоставленное ему по лицензионному договору право использования программного обеспечения в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, могут быть отнесены:
— на финансовый результат (затраты) текущего финансового года;
— к расходам будущих периодов.
Расходы за обучение основам работы в бухгалтерской программе относятся на финансовый результат текущего финансового года или учитываются в себестоимости готовой продукции (работ, услуг) и не увеличивают стоимость приобретенного программного обеспечения (неисключительных прав).

Обоснование вывода:
Госучреждение может приобретать право использования программного обеспечения на основании лицензионного договора.
Предметом лицензионного договора является предоставление или обязательство предоставить обладателем исключительного права на программу для ЭВМ (лицензиаром) права использования этой программы другой стороне (лицензиату) в установленных договором пределах (п.п. 1, 4 ст. 1286 ГК РФ). Лицензионный договор заключается в письменной форме. Если договор является возмездным, в нем должен быть указан размер вознаграждения за использование программы для ЭВМ или порядок исчисления такого вознаграждения (п.п. 2, 3 ст. 1286 ГК РФ).
Одним из обязательных условий, в соответствии с которым объект относится к нематериальным активам, является наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив (п. 56 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н)).
Приобретенное право на использование бухгалтерской программы не является исключительным правом на актив, поэтому нет оснований для включения такого права в состав нематериальных активов бюджетного учреждения.
В соответствии с п.п. 66, 333 Инструкции N 157н право на использование программы для ЭВМ учитывается*(1) учреждением (лицензиатом) на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.
Как правило, срок использования программы определяется условиями лицензионного договора.
Согласие на заключение лицензионного договора может быть получено, например, путем:
— проставления отметки напротив пункта «Принимаю условия лицензионного соглашения» (или иного аналогичного по содержанию пункта) при установке программы;
— активации и (или) запуска программы. С этого момента договор будет считаться заключенным.
Если лицензионным договором (соглашением) не предусмотрен конкретный срок использования программного продукта, учреждение может самостоятельно установить этот срок, руководствуясь при этом положениями гражданского законодательства.
Напомним, что в соответствии с п. 4 ст. 1235 ГК РФ срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.
В соответствии с требованиями п. 66 Инструкции N 157н платежи учреждения (лицензиата) за предоставленное ему по лицензионному договору право использования программного обеспечения в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, могут быть отнесены:
— на финансовый результат (затраты) текущего финансового года;
— к расходам будущих периодов.
Напомним, что затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов (п. 159 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н), п. 302 Инструкции N 157н). Анализ положений Инструкции N 157н и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н, показывает: под отчетным периодом разработчики данных документов в различных ситуациях понимают: месяц, квартал или календарный год.
Суммы, учтенные по дебету счета 401 50 «Расходы будущих периодов», в течение периода, к которому они относятся, подлежат:
— отнесению на финансовый результат текущего финансового года (списываются в дебет счета 401 20 «Расходы текущего финансового года»);
— учету при формировании себестоимости (списываются в дебет счета 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»).
Списание осуществляется в порядке, установленном в учетной политике, например ежемесячно:
— равномерно (в равных суммах);
— пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Отражение в учете учреждения операций, связанных с получением права пользования программным обеспечением, осуществляется на основании лицензионных и иных договоров, заключенных согласно законодательству РФ (п. 66 Инструкции N 157н). Поэтому поступление и выбытие программ на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» может отражаться на основании положений соответствующего лицензионного (иного) договора, а в качестве первичного документа может оформляться Бухгалтерская справка (форма 0504833).
По каждому программному продукту должна быть открыта Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (форма 0504041) (п. 334 Инструкции N 157н).
В Карточке (форма 0504041) желательно отразить информацию о сроке использования программы, также может быть проставлена отметка о дате начала использования и дате окончания срока действия лицензии.
Как правило, в договорах не оговаривается отдельно стоимость материальных носителей (CD и DVD дисков, печатной продукции и т.д.), входящих в комплект поставки при приобретении права на использование программного обеспечения. Эти материальные носители непосредственно связаны с оплаченным правом и, соответственно, в качестве самостоятельных объектов к учету они могут не приниматься.
В части расходов на обучение основам работы в бухгалтерской программе отметим, что такие расходы не увеличивают стоимость приобретенного программного обеспечения (неисключительных прав), а подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года или учитываются в себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в зависимости от положений, установленных в учетной политике учреждения.
В соответствии с разделом V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение, как и обучение основам работы в данной программе, относится на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
На основании изложенного и положений Инструкции N 174н в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции:
1) Дебет 0 401 50 226 (0 401 20 226, 0 109 00 226)*(2) Кредит 0 302 26 730
— отражена сумма вознаграждения за право пользования бухгалтерской программой;
2) Увеличение забалансового счета 01
— учтена программа, полученная в пользование учреждением (лицензиатом) по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре;
3) Дебет 0 401 20 226 (0 109 00 226)*(2) Кредит 0 302 26 730
— отражена сумма за обучение персонала основам работы в данной программе;
4) Дебет 0 302 26 830 Кредит 0 201 11 610
— отражено перечисление оплаты по контракту.
Одновременно отражено увеличение забалансового счета 18, открытого к счету 0 201 11 000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства» (226 КОСГУ);
5) Дебет 0 401 20 226 (0 109 00 226)*(2) Кредит 0 401 50 226
— расходы будущих периодов отнесены на финансовый результат текущего финансового года (себестоимость готовой продукции (работ, услуг));
6) Уменьшение 01 — отражено списание программы, полученной в пользование учреждением (лицензиатом).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет неисключительных прав на программное обеспечение в госучреждении;
— Энциклопедия решений. Пример. Оплата бюджетным (автономным) учреждением неисключительных прав на программное обеспечение;
— Энциклопедия решений. Учет платежей госучреждения за право использования программного обеспечения;
— Энциклопедия решений. Госучреждение. Счет 01 «Имущество, полученное в пользование»;
— Энциклопедия решений. Определение срока использования программы в целях бухгалтерского учета в госучреждении.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

29 апреля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Неотражение неисключительных прав на программное обеспечение на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» и, соответственно, в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к Балансу (форма 0503130) может быть квалифицировано как представление недостоверной бюджетной отчетности, то есть правонарушение, предусмотренное ст. 15.15.6 КоАП РФ (смотрите, например, решение Нижегородского районного суда г. Нижний Новгород 10.03.2016 области от 10.03.2016 по делу N 12-74/2016, постановление Двенадцатого ААС от 23.10.2014 N 12АП-6735/14, решение Верховного Суда Удмуртской Республики от 20.05.2015 по делу N 7-227/2015, решение АС Астраханской области от 26.05.2014 N А06-7848/13).
*(2) Выбор конкретного счета определяется учетной политикой учреждения.

Что мы покупаем

Наш компьютер — это основное средство, первоначальная стоимость которого складывается из расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором его можно использовать по назначениюп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ.

А программное обеспечение (программа для ЭВМ) — это результат интеллектуальной деятельностиподп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ. Поэтому если организация покупает исключительное право на программный продукт и это обходится ей дороже 40 000 руб., то у нее появляется отдельный объект амортизируемого имущества — НМА со своими стоимостью и сроком полезного использования. Этот срок определяется организацией самостоятельно, но не может быть меньше 2 летп. 1 ст. 256, п. 2 ст. 258 НК РФ; п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1230, п. 1 ст. 1234 ГК РФ. Однако большинство организаций не приобретают исключительных прав на программное обеспечение, а обходятся покупкой лицензии-разрешения правообладателя на использование ПОп. 1 ст. 1235 ГК РФ. Поэтому сначала разберемся с учетом неисключительных прав на ПО.

Раз нам принадлежит не исключительное право, а всего лишь право пользоваться программой, то самостоятельного объекта амортизируемого имущества (НМА) не возникаетп. 1 ст. 256, подп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ.

По мнению ФНС, если компьютер приобретается без минимального программного обеспечения, то купленное для установки на него программное обеспечение следует учитывать в стоимости компьютера. А стоимость программного обеспечения, приобретенного вместе с компьютером, не требуется выделять из стоимости компьютера. Эта позиция была высказана в Письме ФНС в 2011 г.Письмо ФНС от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756 Специалисты налоговой службы придерживаются ее и сейчас.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

“Налоговый учет программного обеспечения, приобретенного по неисключительной лицензии, зависит от того, как приобретается программное обеспечение.

Если программное обеспечение приобретается вместе с компьютером, то такое программное обеспечение является неотъемлемой частью компьютерап. 1 ст. 257 НК РФ.

Стоимость такого ПО учитывается в первоначальной стоимости компьютера, даже если в отгрузочных документах поставщика она выделена отдельно. Таким ПО могут быть как операционная система, так и вспомогательные программы, необходимые для использования компьютера по назначению, определенному самой организацией (например, офисные и бухгалтерские программы).

Так же учитывается стоимость программного обеспечения, приобретенного для установки на компьютер, который еще не введен в эксплуатацию.

Если же ПО приобретается для установки на компьютер, уже введенный в эксплуатацию, то стоимость этого ПО первоначальную стоимость компьютера не увеличивает. Затраты на приобретение такого ПО равномерно в течение срока действия лицензионного соглашения учитываются в составе прочих расходовподп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ”.

Вроде бы все очень просто:

  • <если>купили ПО вместе с компьютером — учитывайте стоимость программы в первоначальной стоимости компьютера;
  • <если>купили пустой компьютер — стоимость минимально необходимого для его работы ПО также включаем в первоначальную стоимость ОС;
  • <если>приобрели ПО после ввода компьютера в эксплуатацию — можно учесть стоимость ПО в прочих расходах.

На первый взгляд, такая точка зрения соответствует правилам формирования первоначальной стоимости амортизируемого имуществап. 1 ст. 257 НК РФ. Однако, покупая ПО, мы приобретаем право пользоваться результатом интеллектуальной деятельности в объеме, предусмотренном лицензионным соглашениемподп. 2 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1235 ГК РФ. Поэтому ПО, приобретенное вместе с компьютером, мы иногда можем переставить на другой компьютер. Вместе с тем ПО, купленное отдельно, не всегда можно повторно переустановить и использовать на другом компьютере. Так куда же отнести расходы на такое программное обеспечение? Логичнее ответ на этот вопрос искать в лицензионном соглашении.

Могут ли «неисключительное» ПО и компьютер жить самостоятельно

Лицензионный договор определяет, как и в каких пределах мы можем использовать программное обеспечениеп. 4 ст. 1286 ГК РФ. Например, на какое количество компьютеров мы можем поставить приобретенные программы, привязана ли программа к конкретному компьютеру или мы можем ее переустановить на другой компьютер.

Программное обеспечение привязано к компьютеру, лицензионное соглашение не позволяет переустановить его на другой компьютер

СИТУАЦИЯ 1. Если права на такую программу приобретались вместе с компьютером, то расходы на нее безопаснее учесть при формировании первоначальной стоимости компьютера как основного средства, что и рекомендуют налоговые органып. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо ФНС от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756.

Но при желании с позицией налоговиков можно поспорить. Ведь ПО — результат интеллектуальной деятельности, а для результатов интеллектуальной деятельности НК РФ предусматривает только два варианта:

  • <или>включение в состав амортизируемого имущества, если речь идет об исключительном правеп. 1 ст. 256 НК РФ;
  • <или>включение в состав прочих расходов во всех остальных случаяхподп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

А раз иных правил для налогового учета результатов интеллектуальной деятельности НК РФ не предусматривает, то нет оснований увеличивать стоимость компьютера на стоимость приобретенного ПО.

СИТУАЦИЯ 2. Права на ПО приобретены после ввода компьютера в эксплуатацию. В этом случае, если следовать логике налоговиков, затраты на приобретение программ, которые больше нигде нельзя использовать, должны бы увеличить первоначальную стоимость ОСп. 2 ст. 257 НК РФ. Хотя сами же налоговые органы разрешают сразу включать их в налоговые расходыПисьмо УФНС по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102331@.2. Поэтому в такой ситуации можете поступать так, как вам удобнее.

Программное обеспечение может быть переустановлено на другие компьютеры организации

Лицензионное соглашение может предусматривать возможность переустанавливать ПО на другие компьютеры даже в тех случаях, когда оно приобреталось вместе с компьютером. Например, программа может быть установлена на любые компьютеры организации, но не более чем на 30 одновременно. При выбытии компьютера по любым причинам программу можно установить на новый компьютер. В этом случае очевидно, что программное обеспечение не связано с конкретным компьютером и сроком его полезного использования, поэтому стоимость такой лицензии можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализациейподп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Но, как нам разъяснили в ФНС, налоговый учет зависит не от условий лицензии, а от того, как приобреталось ПО — вместе с компьютером или без.

“Программы для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов. Если программа приобретена после ввода в эксплуатацию компьютера, на который она будет установлена, ее стоимость не увеличивает стоимость основного средства (компьютера).

При применении метода начисления расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической их оплатып. 1 ст. 272, статьи 318—320, гл. 25 НК РФ.

Следовательно, расходы на приобретение неисключительных прав на программные продукты равномерно в течение срока действия лицензии на использование программы учитываются в составе прочих расходовподп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, если в договоре о приобретении программного обеспечения есть неисключительная лицензия на его использование, налогоплательщик распределяет расходы по такому договору в течение срока действия лицензии.

Если лицензионный договор/лицензиар не устанавливает конкретного срока его использования, расходы на приобретение лицензии единовременно учтены быть не могут и распределяются налогоплательщиком самостоятельноп. 1 ст. 272 НК РФ с учетом требований п. 4 ст. 1235 ГК РФ (в случае когда срок действия лицензионного договора не определен, договор считается заключенным на 5 лет, если ГК РФ не предусмотрено иное)”.

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

Минфин тоже считает, что такие расходы надо распределить равномерно в течение срока использования программы, предусмотренного лицензионным договором. А если же условия лицензии не оговаривают такой срок, то налогоплательщик должен определить его самПисьма Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95, от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743.

Однако и с тем, что стоимость ПО, учитываемую в прочих расходах, надо включать в расходы частями в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, можно поспорить. Суды поддерживают налогоплательщиков, которые учли затраты на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение единовременноПостановления ФАС МО от 18.03.2014 № Ф05-1208/2014, от 14.11.2013 № А40-120812/12; ФАС СЗО от 09.08.2011 № А56-52065/2010; ФАС СКО от 16.08.2011 № А63-6159/2009-С4-20; ФАС ЦО от 20.09.2011 № А68-1047/08-47/12.

Учет «исключительной» программы

Когда организация приобретает исключительные права на компьютерную программу, учет зависит только от стоимости ПО:

  • <если>затраты на приобретение исключительных прав обошлись организации более чем в 40 000 руб., то программа — нематериальный актив и ее следует учитывать как амортизируемое имуществоп. 1 ст. 256 НК РФ;
  • <если>стоимость исключительных прав оказалась меньше 40 000 руб., то затраты на его приобретение учитываются в прочих расходахподп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Это нам подтвердили и в ФНС.

“Нематериальными активами признаются объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые используются при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации свыше 12 месяцевп. 3 ст. 257 НК РФ. В частности, исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.

Поэтому, если организации принадлежат исключительные права на программное обеспечение, стоимость которого больше 40 000 руб., такое ПО всегда учитывается как самостоятельный объект амортизируемого имущества (НМА). В этом случае налоговый учет не зависит от того, как приобретается программное обеспечение — вместе с компьютером или отдельно, до ввода компьютера в эксплуатацию или после”.

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

***

Какую бы программу организация ни покупала, главное, чтобы это была не пиратская копия. Иначе экономия на лицензии может обернуться штрафом от 10 000 до 20 000 руб. для руководителя и от 30 000 до 40 000 руб. для организациич. 1 ст. 7.12 КоАП РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

Как принято указывать навыки работы с компьютером в резюме – основные правила

  • Информацию о степени владения компьютером в резюме необходимо указывать отдельным разделом. Это улучшает читабельность и добавляет тексту резюме эстетичности. Информация должна быть лаконичной, четкой, правдивой.
  • Помимо уровня владения ПК рекомендуется отметить знание общепринятых и специализированных программ, офисных приложений (например, Excel, Word, Internet, Power Point, Outlook Express), операционных систем, графических редакторов, специальных бухгалтерских и кадровых программ, языков программирования, баз данных.
  • Сразу стоит подчеркнуть, что перечень необходимым компьютерных программ, о знаниях и навыках работы с которыми стоит писать в резюме, в зависимости от профессии может существенно отличаться. Например, бухгалтерам стоит сказать об умении работать с бухгалтерскими программами (1С: Бухгалтерия), офисными приложениями, текстовым редактором MS Word, MS Excel. Для некоторых должностей будет важным наличие навыков работы в MS Access или же в Power Point. Веб-дизайнерам – работа в Adobe Photoshop и других графических редакторах, опыт работы с различными CMS.
  • Перечисляя все программы, если есть особенности и нюансы в их работе, нужно для каждой описать уровень владения программой.
  • При наличии высокой скорости печати (от 200 уд./мин.) в резюме это также целесообразно указать.