Учет расходов организации

Дебиторская задолженность. Понятие, виды и общие правила списания

Согласно Глоссарий.ру:

«Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит».

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ):

«К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

— для организации- должника – это возможность использования дополнительных, причем, бесплатных, оборотных средств;

— для организации- кредитора – это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Понятие и виды дебиторской задолженности.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность – представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

· денежных средств;

· дебиторской задолженности;

· материально-производственных запасов;

· незавершенного производства;

· расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность – это часть оборотного капитала организации.

Как мы уже отметили, дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

«сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ:

«безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

· ликвидации должника ;

· банкротства должника;

· истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

· наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

Ø во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

Ø во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

· невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

· краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

· долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Списание дебиторской задолженности.

Для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы списание просроченной дебиторской задолженности в случаях, которые будут описаны далее, является обязательной процедурой.

В целях недопущения искажения данных бухгалтерского баланса и обеспечения финансовой устойчивости организации дебиторская задолженность должна быть истребована. Вначале истребование дебиторской задолженности осуществляется в претензионном порядке, далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.

Каждая организация должна осуществлять контроль над состоянием дебиторской задолженности, производить ее учет, а также сверку взаиморасчетов. При выявлении суммы дебиторской задолженности ее нужно предъявить должнику и истребовать ее. Если в течение срока исковой давности сумма дебиторской задолженности не взыскана или должник ликвидирован, то организация производит списание дебиторской задолженности.

Организация может создать резерв по сомнительным долгам, ожидая восстановление платежеспособности дебитором. Понятие сомнительного долга и порядок формирования резерва приведены в статье 266 НК РФ. Так, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»:

«дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».

Вместе с тем, при применении данной правовой нормы на практике, необходимо принимать во внимание следующий вывод Федерального Арбитражного суда кассационной инстанции: Действующее законодательство не содержит обязанности налогоплательщика списать дебиторскую задолженность в момент, когда истек трехгодичный срок исковой давности. Истечение срока исковой давности является не единственным условием списания дебиторской задолженности. Такая задолженность подлежит списанию также в случае признания ее нереальной для взыскания. Нереальность взыскания определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью объективных обстоятельств, сложившихся в процессе его деятельности (Постановление Федерального Арбитражного Суда (далее ФАС) Волго-Вятского округа от 9 марта 2006 года №А43-20240/2005-30-656).

В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»:

«списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника».

Согласно статье 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В этой связи существуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания).

В соответствии с пунктом 1.2. Методических указаний:

«под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы».

Согласно пункту 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения.

Таким образом, дебиторская задолженность относится к имуществу организации и подлежит обязательной инвентаризации.

Результаты инвентаризации в части расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами должны быть оформлены Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме №ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

По результатам проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность и дебиторская задолженность нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.

По результатам инвентаризации, в части расчетов с дебиторами, составляется бухгалтерская справка, в которой указываются:

— наименование, адрес, ИНН организации – должника;

— сумма задолженности;

— основание, по которому образовалась дебиторская задолженность;

— дата образования задолженности;

— первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, их реквизиты;

— документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их реквизиты.

В акте по форме №ИНВ-17 отдельно отражаются суммы дебиторской задолженности, которые были подтверждены или не подтверждены организациями – дебиторами.

Далее на основании бухгалтерской справки руководитель организации в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности. Если организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то списанная дебиторская задолженность, причем в сумме, в которой она отражена в бухгалтерском учете (с НДС) относится на финансовые результаты. В соответствии с пунктами 12 и 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (далее ПБУ 10/99), списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов.

Внереализационными расходами являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

Судебная практика исходит из того, что для целей налогообложения по налогу на прибыль в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания при наличии документального их подтверждения. Данное положение подтверждается Постановлениями ФАС Московского округа от 22 сентября 2005 года, от 15 сентября 2005 года №КА-А40/8894-05, от 16 февраля 2004 года №КА-А40/469-04, от 18 марта 2003 года №КА-А40/1128-03, от 7 августа 2000 года №КА-А41/3289-00, Постановлениями ФАС Уральского округа от 4 мая 2005 года №Ф09-1748/05-С7 и от 1 августа 2005 года №Ф09-3190/05-С2, Постановлениями ФАС Волго-Вятского округа от 15 сентября 2004 года №А31-673/19, от 3 июля 2003 года №А28-2208/03-102/23, Постановлением ФАС Центрального округа от 12 октября 2004 года №А09-6738/04-13ДСП и Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 22 июня 2005 года №Ф08-2677/2005-1084А.

Вместе с тем, хотелось бы обратить внимание читателя на вывод суда, изложенный в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10 ноября 2004 года №А82-2756/2004-14, согласно которому, в резерв по сомнительным долгам может быть включена дебиторская задолженность за товар, не оплаченный в срок, и при отсутствии договора в письменной форме.

«Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации» (пункт 14.3 ПБУ 10/99).

Причем право списания на убытки дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, возникает при наличии обстоятельств, свидетельствующих о нереальности ее взыскания, что подтверждается постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 18 мая 2004 года №А29-6853/2003А.

Итак, подведем итог. Для признания операции по списанию дебиторской задолженности правомерной необходимы следующие документы:

· договор с организацией-дебитором;

В случае отсутствия договора с должником, организации-налогоплательщику необходимо быть готовой отстаивать правомерность своей позиции в судебных органах. Позитивным является тот факт, что суды в аналогичной ситуации встают на сторону налогоплательщика, смотрите, к примеру, приведенное выше Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 ноября 2004 года №А82-2756/2004-14.

· первичные документы, подтверждающие факт задолженности (например, накладные);

· акт по форме №ИНВ-17;

· приказ руководителя о списании суммы дебиторской задолженности.

Невозможность погашения суммы дебиторской задолженности может быть подтверждена:

— во-первых, выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), справкой налогового органа о ликвидации организации – должника;

— во-вторых, решением суда, уведомлением конкурсного управляющего (ликвидационной комиссии) об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника;

— в-третьих, актом судебного пристава – исполнителя о невозможности взыскания задолженности с организации – должника.

В случае наличия вышеназванных документов и при отсутствии резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты как не реальная к взысканию (безнадежная).

Более подробно с вопросами, касающимися списания дебиторской задолженности, Вы можете ознакомиться в книгах авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Списание дебиторской и кредиторской задолженности», «Судебные споры по дебиторской задолженности. Правовое регулирование. Практика. Документы».

Общее понятие статей затрат

Статьи затрат – представляют собой совокупность статей затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг), которые объединяются по определенным признакам. Бухгалтерский учет по статьям затрат обеспечивает группировку затрат предприятия по отношению к способу их включения их в себестоимость отдельного вида продукции. Перечень статей затрат их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Задачи, которые решаются с помощью учета производственных затрат в разрезе статей и элементов затрат:

  • Для расчета налога на прибыль формируется максимальная база;
  • Формируется фактическая калькуляция себестоимости выпускаемой продукции или оказанных услуг с той степенью детализации, которая необходима;
  • Обеспечить интеграцию с процессом планирования, которая позволит проводить план-фактный анализ производственных расходов, выявлять причины возникающих отклонений и по результатам анализа принимать управленческие решения (например, корректировать планы поставок необходимых для производства ресурсов).

Принципы формирования затрат в бухгалтерском учете

Нормативные акты согласно, которых классифицируются и формируются затраты в бухгалтерском учете:

  • ПБУ № 10/99;
  • планом счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);
  • Налоговым кодексом РФ (гл. 25, 26.1, 26.2);
  • приказами отраслевых министерств и ведомств, утверждающими методические указания, инструкции о порядке формирования расходов и расчета себестоимости продукции (работ, услуг) организаций и предприятий соответствующей отрасли.

На практике выделяют два подхода к формированию учета статей затрат, а именно бухгалтерский и налоговый. Но в данной статье будем рассматривать только бухгалтерский подход.

Согласно ПБУ №10/99 все имеющиеся затраты предприятия делятся на две группировки это:

  • затраты, которые связаны с основной деятельность предприятия;
  • затраты, которые не относятся к обычной деятельности предприятия, то есть можно сказать прочие расходы;

В свою очередь затраты, которые связаны с основной деятельностью предприятия можно разделить еще на такие группировки как:

  • расходы связанные с приобретением ТМЦ, которые непосредственно связаны с основной деятельностью предприятия;
  • производственные расходы;
  • коммерческие расходы;
  • управленческие расходы.

Производственные расходы, которые непосредственно связаны с приобретением сырья, материалов, товаров, запасных частей в обязательном порядке включаются в себестоимость

Так же, согласно п. 8 ПБУ №10/99 имеются элементы, по которым происходит группировка расходов, связанных с основной деятельностью предприятия, а именно:

  • затраты связанные с приобретением материалов, их доставкой, а так же хранением;
  • расходы, связанные с оплатой труда рабочего персонала;
  • расходы, направленные на социальное и пенсионное обеспечение работников предприятия;
  • амортизация основных средств;
  • а так же прочие расходы.

В случаи, группировки элементов затрат регулируется на законодательном уровне, тогда предприятие должно самостоятельно делать разбивку затрат по статьям согласно своим потребностям в управленческом учете.

Читайте также статью ⇒ 13 типичных неучитываемых затрат.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Список статей затрат на основную деятельность

В виде таблицы представим классификацию затрат, которые устанавливаются с помощью группировок расходов по статьям исходя из таких принципов как:

Принцип группировки Статья расходов
Период возникновения и списание затрат Расходы прошлых периодов;

Расходы текущего периода;

Расходы будущих периодов

Степень участия в основном производственном процессе Прямые производственные затраты;

Косвенные производственные затраты

Изменение объема производства Условно-постоянные расходы;

Условно-переменные расходы.

В зависимости от степени влияния на конечный результат Регулируемые затраты;

Нерегулируемые затраты

Для расчета себестоимости Цеховые затраты;

Расходы вспомогательных производств;

Общепроизводственные затраты;

Управленческие затраты;

Расходы предназначены на маркетинг и сбыт товара

Важно!!! Статьи расходов в бухгалтерском учете должны быть закреплены во внутренних документах предприятия. Это должен быть или приказ об учетной политики, или издается отдельный приказ на формирование статей затрат в бухгалтерском учете. Все статьи затрат в бухгалтерском учете необходимо донести до всех участках на предприятии, для того что бы ведение учета было правильным.

Так же можно провести взаимосвязь между группировками элементов расходов и статьями затрат. Представим это в виде таблицы:

Группировка по элементам расходов Статьи затрат в бухгалтерском учете
Прямые затраты Косвенные затраты
Материальные затраты Материалы, необходимые для производства;

Топливо и ГСМ;

Затраты электроэнергии на производстве;

Полуфабрикаты собственного производства

Вспомогательные материалы на производстве;

Затраты на специальную одежду, необходимую для работникам на производстве

Оплата труда Заработная плата работникам, которые работают на основном цехе; Заработная плата вспомогательным рабочим, а так же руководителям цехов и участков
Социальное страхование Начисление на фонд оплаты труда работникам основного цеха Начисление на фонд оплаты труда общепроизводственного персонала
Амортизация основных средств Амортизация основных средств, которые задействованы на основном производстве Амортизация основных средств, которые задействованы не в основном производстве
Управленческие расходы Материалы, которые предназначены для управления;

Расходы на ГСМ;

Оплата труда и с них отчисления сотрудников управления

Расходы предназначены на маркетинг и сбыт Материалы, которые необходимы для маркетинга и сбыта;

Энергетические расходы;

Затраты на ГСМ;

Оплата труда и с них отчисления работников маркетинга и сбыта;

Расходы, связанные с продвижением продукции, например акции, реклама.

Прочие расходы

Список статей затрат на прочие расходы

Прочие расходы не связаны с основной деятельностью предприятие, и это говориться в разд. III ПБУ № 10/99. Прочие расходы делятся на три группы, которые представим в виде таблицы:

Наименование группы Описание
Первая группа связана с доходами от вспомогательной деятельности При таких доходах возникают следующие затраты:

Предоставление в пользование собственных активов – затраты возникают от содержание данных активов;

Плата за предоставление интеллектуального и авторского права – затраты с предоставление данного права;

Участие в уставном капитале другого юридического лица;

Продажа, выбытие или списание собственных основных средств;

Получение кредита или займа;

Получение услуг кредитной организации;

Вторая группы — это затраты на уплату пеней, штрафов неустоек;

возмещение убытков сторонним организациям;

списание просроченной дебиторской задолженности;

убытки по курсовым разницам;

уценку активов;

благотворительность;

Третья группа — это расходы, которые возникаю от чрезвычайных обстоятельств

Читайте также статью ⇒ Метод учета фактических затрат.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос №1 Что представляю собой статьи затрат в бухгалтерском учете?

Ответ: Статьи затрат – представляют собой совокупность статей затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг), которые объединяются по определенным признакам. Бухгалтерский учет по статьям затрат обеспечивает группировку затрат предприятия по отношению к способу их включения их в себестоимость отдельного вида продукции.

Вопрос №2 По каким принципам можно группировать статьи затрат?

Ответ: Статьи затрат могут группироваться по таким принципам как: элементов затрат; периода возникновения и списание затрат; по степени участия в основном производстве; в зависимости от влияния на конечный результат; расчет себестоимости продукции.

Вопрос №3 Согласно ПБУ №10/99 на какие группы делятся статьи затрат в бухгалтерском учете?

Ответ: Согласно ПБУ №10/99 все имеющиеся затраты предприятия делятся на две группировки это: затраты на основную деятельность предприятия и не на основную.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 Расходы

Общие положения

1. Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме банков, бюджетных учреждений и предприятий, которые согласно законодательству составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

{Пункт 2 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}

3. Положение (стандарт) 16 применяется к учету расходов по строительным контрактам с учетом особенностей их признания и состава, установленных Положением (стандартом) бухгалтерского учета 18 «Строительные контракты». Положение (стандарт) 16 (z0027-00) не распространяется на расходы, связанные с первоначальным признанием и изменением справедливой стоимости биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, и с первоначальным признанием сельскохозяйственной продукции. {Пункт 3 в редакции Приказа Минфина N 131 от 14.06.2000, с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 989 от 10.12.2002, N 1176 от 11.12.2006}

4. Термины, приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Элемент затрат — совокупность экономически однородных расходов.

Прямые затраты — затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем. {Абзац третий пункта 4 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 989 от 10.12.2002}

Нормальная мощность — ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства.

Объект расходов — продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, требующие определения связанных с их производством (выполнением) расходов. {Абзац пятый пункта 4 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 131 от 14.06.2000}

Признание расходов

5. Расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.

6. Расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

7. Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

8. Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.

9. Не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах:

9.1. Платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п..

9.2. Предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг.

9.3. Погашение полученных займов.

9.4. Другие уменьшения активов или увеличения обязательств, которые не соответствуют признакам, приведенным в пункте 6 настоящего Положения (стандарта).

9.5. Расходы, которые отражаются уменьшением собственного капитала в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

9.6. Балансовая стоимость валюты.

{Пункт 9 дополнен подпунктом 9.6 согласно Приказу Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}

Состав расходов

10. Себестоимость реализованных товаров определяется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 «Запасы».

11. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных затрат.

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

  • прямые материальные расходы;
  • прямые затраты на оплату труда;
  • другие прямые расходы;
  • переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы. {Абзац шестой пункта 11 в редакции Приказа Минфина N 304 от 30.11.2000}

Производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость сопутствующей продукции, которая реализуется, и стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования, который используется на самом предприятии. {Пункт 11 дополнен абзацем седьмым согласно приказу Минфина N 989 от 10.12.2002}

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием.

{Подпункт 11.1 пункта 11 исключен на основании Приказа Министерства финансов N 1204 от 26.09.2011}

12. В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Прямые материальные затраты уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, изложенном в пункте 11 настоящего Положения (стандарта).

{Пункт 12 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 989 от 10.12.2002}

13. В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

14. В состав прочих прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, потери от брака, которые состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление такого технически неминуемого брака. {Пункт 14 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 131 от 14.06.2000, N 989 от 10.12.2002}

15. В состав общепроизводственных расходов включаются:

15.1. Расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т.п.; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками, расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.).

15.2. Амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.

15.3. Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.

15.4. Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения.

15.5. Расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расхода материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т.п.).

15.6. Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочее содержание производственных помещений.

15.7. Расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг).

15.8. Расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды.

15.9. Другие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного производства; недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и т.д.). {Подпункт 15.9 пункта 15 в редакции Приказа Минфина N 131 от 14.06.2000}

16. Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.), исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину. {Абзац третий пункта 16 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 131 от 14.06.2000}

Пример распределения общепроизводственных расходов приведен в приложении 1 к настоящему Положению (стандарту).

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием.

17. Расходы, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), делятся на административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы.

18. К административным расходам относятся следующие общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:

  • общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годовых собраний, представительские расходы и т.п.);
  • расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;
  • расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение, охрана);
  • вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества);
  • расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и т.п.);
  • амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;
  • расходы на урегулирование споров в судебных органах;
  • налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);
  • плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков, а также расходы, связанные с куплей-продажей валюты {Абзац десятый пункта 18 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}
  • другие расходы общехозяйственного назначения.

19. Затраты на сбыт включают следующие расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):

  • расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;
  • расходы на ремонт тары;
  • оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;
  • расходы на рекламу и исследования рынка (маркетинг);
  • расходы на предпродажную подготовку товаров;
  • расходы на командировки работников, занятых сбытом;
  • расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);
  • расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки;
  • расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
  • расходы на страхование предназначенной для дальнейшей реализации готовой продукции (товаров), хранящейся на складе предприятия {Пункт 19 дополнен абзацем одиннадцатым согласно Приказу Минфина N 989 от 10.12.2002}
  • расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений (филиалов, представительств) предприятия {Пункт 19 дополнен абзацем в соответствии с Приказом Минфина N 989 от 10.12.2002}
  • другие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

В состав расходов на сбыт в торговых организациях включаются издержки обращения, за исключением расходов, указанных в пунктах 18, 20 и 27 настоящего Положения (стандарта).

20. В других операционных расходов включаются:

  • затраты на исследования и разработки в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы»;

{Абзац третий пункта 20 исключен на основании Приказа Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}

  • себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и затрат, связанных с их реализацией;
  • сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;
  • потери от операционной курсовой разницы (т.е. от изменения курса валюты по операциям, активам и обязательствам, связанным с операционной деятельностью предприятия);
  • потери от обесценивания запасов;
  • недостачи и потери от порчи ценностей;
  • признанные штрафы, пеня, неустойка;
  • расходы на содержание объектов социально-культурного назначения {Абзац десятый пункта 20 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 131 от 14.06.2000}
  • прочие расходы операционной деятельности.

21. Расходы операционной деятельности группируются по следующим экономическим элементам:

  • материальные затраты;
  • расходы на оплату труда;
  • отчисления на социальные мероприятия;
  • амортизация;
  • прочие операционные расходы.

22. В состав элемента «Материальные затраты» включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства):

  • сырья и основных материалов;
  • покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;
  • топлива и энергии;
  • строительных материалов;
  • запасных частей;
  • тары и тарных материалов;
  • вспомогательных и других материалов.

Стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, не включается в элемент операционных расходов «Материальные затраты». {Пункт 22 дополнен абзацем девятым согласно Приказу Минфина N 989 от 10.12.2002}

23. В состав элемента «Расходы на оплату труда» включаются заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, прочие расходы на оплату труда. {Пункт 23 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 131 от 14.06.2000}

24. В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включаются:

  • отчисления на общеобязательное государственное социальное
  • страхование, отчисления на индивидуальное страхование персонала
  • предприятия, отчисления на другие социальные мероприятия.
  • {Пункт 24 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства
  • финансов N 664 от 31.05.2011}

25. В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов.

26. В состав элемента «Прочие операционные расходы» включаются расходы операционной деятельности, которые не вошли в состав элементов, приведенных в пп.22-25 настоящего Положения (стандарта), в частности расходы на командировки, услуги связи, плата за расчетно-кассовое обслуживание подобное.

{Пункт 26 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 131 от 14.06.2000}

27. К финансовым расходам относятся расходы на проценты (за пользование кредитами полученными, по облигациям выпущенным, по финансовой аренде и т.д.) и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы». {Пункт 27 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 1176 от 11.12.2006}

28. Потери от участия в капитале являются убытками от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, которые учитываются по методу участия в капитале. Пример расчета потерь от участия в капитале приведен в приложении 2 к настоящему Положению (стандарту).

29. В состав прочих расходов включаются расходы, которые возникают в ходе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные непосредственно с производством и / или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким расходам относятся:

  • себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и расходы, связанные с реализацией финансовых инвестиций);
  • потери от обесценения внеоборотных активов {Абзац третий пункта 29 в редакции Приказа Министерства финансов N 1125 от 25.09.2009}
  • потери от бесплатной передачи необоротных активов {Абзац четвертый пункта 29 в редакции Приказа Министерства финансов N 1125 от 25.09.2009}
  • потери от неоперационных курсовых разниц;
  • сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;
  • расходы на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и т.п.);
  • остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;
  • другие расходы обычной деятельности.

30. Налоги на прибыль признаются расходами согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль».

31. Чрезвычайные расходы включаются в финансовой отчетности за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия в результате убытков от чрезвычайных событий. Пример расчета для включения в финансовую отчетность потерь от чрезвычайных событий приведен в приложении 3 к настоящему Положению (стандарту).

Раскрытие информации о расходах в примечаниях к финансовой отчетности

32. В примечаниях к финансовой отчетности приводится информация о:

  • составе и сумме расходов, отраженных в статьях «Прочие операционные расходы» и «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах;
  • составе и сумме доходов и потерь по каждому чрезвычайному событию;
  • состав и сумму расходов, которые не включены в статьи расходов Отчета о финансовых результатах, а отражены непосредственно в составе собственного капитала (кроме изъятия капитала и распределения между собственниками).

Приложение 1 к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16 «Расходы» (В редакции приказа Министерства финансов Украина от 14 июня 1999 г. N 131

Расчет распределения общепроизводственных расходов

N п/п Показатели Всего на единицу базы распределения (1 машино-час) Включение общепроизводственных расходов в
расходов производство продукции (счет 23 «Производство»), грн. себестоимости реализованной продукции (счет 90 «Себестоимость реализации»), грн.
1 2 3 4 5 6
1 База распределения по нормальной мощности, машино-часов 10000 X X X
2 общепроизводственные расходы по нормальной мощностью грн. из них: 70000
3 переменные (ряд.3гр.4 = ряд.2гр.3 : ряд.1гр.3) 50000 5 X X
4 постоянные (ряд.5гр.4 = ряд.4гр.3 : ряд.1гр.3) 20000 2 X X
5 База распределения по фактической мощности, машино-часы:
6 1-й отчетный период 8000 X X X
7 2-й отчетный период 10500 X X X
8 Фактические общепроизводственные расходы, грн. 1-й отчетный период из них: 68100
9 переменные 48000 X 48000 X
10 постоянные — всего (ряд.8гр.3-ряд.9гр.3) в том числе: 20100 X X X
10.1 постоянные распределенные (ряд.6гр.3хряд.5гр.4) 16000 X 16000 X
10.2 постоянные нераспределенные (ряд.10гр.3- ряд.10.1гр.3) 4100 X X 4100
11 2-й отчетный период из них: 7795
12 переменные 57750 X 57750 X
13 постоянные — всего (ряд.11гр.3- ряд.12гр.3) в том числе: 20200 X X X
13.1 постоянные распределенные (ряд.7гр.3хряд.5гр.4) но не более суммы фактических постоянных общепроизводственных расходов 20200 X 20200 X
13.2 постоянные нераспределенные (ряд.13гр.3- ряд13.1гр.3) 0 X X 0

{Приложение 1 в редакции Приказа Минфина N 131 от 14.06.2000}

приложение 2 к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16 «Расходы» (в редакции приказа Министерства финансов Украина от 14 июня 1999 г. N 131

Расчет потерь от участия в капитале

название общего, ассоциированного или дочернего предприятия Доля в капитале (процент голосов) общего, ассоциированного или дочернего предприятия, принадлежит предприятию сумма ущерба общего, ассоциированного или дочернего предприятия в отчетном периоде (тыс. грн.) потери от участия в капитале (тыс.грн.)
1 2 3 4
Предприятие 1 26 10000 2600*
Предприятие 2 44 3000 1320*
Итого Х 13000 3920

* Но не больше балансовой стоимости финансовых инвестиций. {Приложение 2 в редакции Приказа Минфина N 131 от 14.06.2000}

приложение 3 к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16 «Расходы»

Расчет суммы расходов от чрезвычайных событий для отражения в отчете о финансовых результатах *

Недвижимость
расходы
(тыс.грн.)

ставка
налога на
прибыль (%)

Уменьшение налога на
прибыль вследствие
убытков от
происшествий
(тыс. грн.)
(гр.1 х гр.2: 100)

сумма чрезвычайных
расходов в отчете о
финансовые резуль-
таты (тыс.грн.)
(гр. 1 — гр. 3)

* В случае, если сумма прибыли от обычной деятельности неменьше убытков от чрезвычайных событий.