Учет страховых резервов

Обязательные бухгалтерские резервы 2015–2016: классификация, виды, нормативные акты

Резервы в бухучете можно разделить на 3 группы:

  • уточняющие — предназначены для корректировки балансовой стоимости некоторых активов (резервы под обесценение МПЗ и (или) финвложений, резерв по сомнительным долгам);
  • условные — резервы, связанные с появлением у фирмы условных фактов хозяйственной деятельности (обусловленные наступлением в будущем высоковероятных событий: заведомо проигрышного судебного разбирательства; реструктуризации фирмы и др.);
  • целевые — резервы предстоящих расходов на конкретные цели (например, на гарантийный ремонт, предстоящую оплату отпусков и др.).

Первая группа резервов отражается на специально предназначенных для них счетах:

  • 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
  • 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;
  • 63 «Резервы по сомнительным долгам».

С нюансами сомнительного резерва знакомьтесь с помощью материала «Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете».

Каждый из указанных видов резервов этой группы подчиняется своим законодательным требованиям:

  • Если годовой инвентаризацией выявлено, что рыночная стоимость МПЗ снизилась, при создании резерва необходимо руководствоваться п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н) и п. 20 методических указаний по учету МПЗ (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н);
  • при наличии признаков обесценения финвложений резерв создается в соответствии с пп. 37–39 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н);
  • появление сомнительных долгов требует от фирмы создания резерва в соответствии п. 70 положения по ведению бухучета и отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н), п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

Резервы из 2-й и 3-й групп носят название оценочных обязательств и формируются исходя из требований ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н).

В следующих разделах остановимся на нюансах формирования одного из обязательных бухгалтерских резервов — по оплате предстоящих отпусков.

Отпускные обязательства — правила резервирования

Оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков — один из обязательных в бухучете резервов. При его формировании важно помнить, что:

  • создание бухгалтерского отпускного резерва — обязанность каждой фирмы, имеющей в штате сотрудников (кроме представителей малого бизнеса, ведущих упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010));
  • формирование резерва связано с необходимостью исполнения требований трудового законодательства о необходимости предоставления работникам оплачиваемых отпусков (ст. 114–115 ТК РФ);
  • отраженная в отчетности сумма отпускного резерва позволяет ее пользователям делать верные выводы о наличии отпускных обязательств на отчетную дату.

Схема его формирования законодательно не регламентирована, однако при его разработке важно учесть несколько основополагающих правил:

  • правило периодичности — отпускное оценочное обязательство создается на каждую отчетную дату;
  • правило рациональности — компания вправе выбрать критерий резервирования (отдельно по каждому сотруднику, по подразделениям или фирме в целом) в зависимости от масштабов компании и условий хозяйствования;
  • правило тождественности счетов — статьи расходов, на которые относятся отпускные резервные отчисления, совпадают с расходной статьей, в которую включается зарплата сотрудников.

На каких счетах и какими проводками отражается начисленная зарплата — расскажет материал «Учет заработной платы в бухгалтерском учете (нюансы)».

Способы расчета отпускных обязательств

Создающая отпускной резерв фирма свободна в выборе методики расчета суммы отпускного обязательства. Единственное требование — применяемый алгоритм должен обеспечить наиболее достоверный результат.

Среди получивших распространение на практике методик можно назвать (например):

  • нормативный метод (налоговый) — расчет отчислений в резерв осуществляется по правилам НК РФ (ст. 324.1 НК РФ);
  • МСФО-метод (см. пример далее);
  • пропорциональный метод — в его основе следующая схема: за первый отработанный после отпуска или приема на работу месяц обязательство фирмы перед сотрудником составляет ориентировочно 1/11 часть от зарплатных начислений, аналогично на конец последующих отработанных месяцев отпускное обязательство рассчитывается пропорционально числу отработанных месяцев: 2/11, 3/11, 4/11 и др.;
  • среднедневной (групповой или индивидуальный) метод — сумма отпускного обязательства рассчитывается по группе сотрудников или персонально по каждому из них исходя из количества заработанных неиспользованных дней отпуска на каждую отчетную дату и величины среднего дневного заработка.

Рассмотрим на примере, как рассчитать отпускное обязательство МСФО-методом.

Пример

В структуре ООО «Винзор» 3 подразделения:

  • административно-хозяйственное (АХП);
  • производственно-техническое (ПТП);
  • снабженческо-сбытовое (ССП).

Учетной политикой ООО «Винзор» установлено:

  • объем отчислений в резерв по оплате отпусков определяется исходя из зарплатных начислений каждого подразделения (включая страховые взносы);
  • начисления вновь принятым и уволившимся в месяце сотрудникам в расчет не включаются;
  • каждый отработанный полностью месяц дает право сотруднику на 2,33 дня ежегодного оплачиваемого отпуска;
  • сумма отчислений в резерв определяется ежемесячно, что позволяет учесть все зарплатные изменения (увеличение или снижение зарплаты);
  • формула для расчета отчислений в резерв по каждому подразделению (ОР):

ОР = (ФОТ + страховые взносы за месяц) / 28 × 2,33.

К примеру, на 31.10.2016 сделаны проводки в бухучете ООО «Винзор», связанные с зарплатными начислениями и отчислениями в отпускной резерв:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Расшифровка проводки

70,69

478 956

Начислена зарплата сотрудникам АХП

70,69

1 437 237

Начислена зарплата работникам ПТП

70,69

321 523

Начислена зарплата сотрудникам ССП

39 856

(478 956 / 28 × 2,33)

Начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам АХП

119 599

(1 437 237 / 28 × 2,33)

Начислен резерв на оплату отпусков работникам ПТП

26 755

(321 523 / 28 × 2,33)

Начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам ССП

Пример расчета отпускного резерва другим способом см. в материале «Отражение резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете».

Можно ли облегчить отпускное резервирование — узнайте из следующего раздела.

Формирование отпускного резерва: можно ли сблизить правила в бухгалтерском и налоговом учете?

Фирма может принять решение создавать отпускной резерв только в бухучете (БУ), поскольку создание аналогичного резерва в налоговом учете (НУ) необязательно. В такой ситуации невозможно избежать разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).

При создании отпускного резерва одновременно в БУ и НУ следует учитывать следующее:

  • в БУ законодательно установленные алгоритмы создания отпускного резерва отсутствуют, но в отчетности рассчитанная сумма отпускных обязательств перед работниками должна отражаться в достоверной оценке;
  • в НУ регламент создания резерва прописан в ст. 324.1 НК РФ: в учетной политике должны найти отражение следующие аспекты:
    • способ резервирования;
    • предельная сумма отчислений;
    • ежемесячный процент отчислений.

В общем случае, если работник идет в очередной отпуск, а его отпускные уже зарезервированы:

  • начисление отпускных происходит за счет резерва (Дт 96 Кт 70);
  • признание расходов:
    • в БУ расход признается единовременно на всю сумму отпускных;
    • в НУ — в тех месяцах, к которым относятся фактические отпускные дни (см. письмо Минфина РФ от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42);
  • формирование временных разниц — из-за отличий в правилах признания расходов в БУ и НУ образуется отложенный налоговый актив (ОНА) по одноименному счету 09 в сумме 20% от расходуемой суммы резерва.

Кроме того, необходимо отметить, что резерв на оплату отпусков в НУ создается непосредственно под отпуска отчетного года и на конец года он редко имеет остаток. В бухучете отпускной резерв включает все обязательства фирмы перед работниками по заработанным, но не использованным отпускным за весь период их работы в данной фирме.

Данные обстоятельства не позволяют признавать расходы на формирование отпускного резерва в НУ и БУ по тождественным алгоритмам, и обходиться совсем без временных разниц не получится.

Подробности создания налогового резерва на оплату отпусков узнайте из материала «Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете».

Страховые резервы: понятие, виды, классификация

Действующее законодательство обязует страховые компании создавать резервы сумм для предстоящих страховых выплат. Понятие страховых резервов включает учет средств специального фонда, предназначенного исключительно для выплат в пользу страхователя. Формирование резервов осуществляется из сумм взносов, полученной страховой компании от страхователя. Резервы необходимо создавать под такие виды страхования как личное, имущественное, страхование ответственности. Также страховые компании создают резервы предупредительных мероприятий на случай:

  • повреждения имущества или его полной утраты;
  • чрезвычайных и форс-мажорных ситуаций.

Как правило, формирование резерва осуществляется в виде сумм безналичных денежных средств. Но следует отметить что страховая компания имеет право зарезервировать средства в виде ценных бумаг различных видов (в том числе государственных и муниципальных), акций и облигаций, сертификатов на жилье, доли в уставном капитале и прочих ценностях. Если речь идет о резервировании средств на банковском счете, то такой счет может быть открыт в валюте или оформлен в виде депозита (в том числе в виде сертификатов). Если страховая компания желает сформировать резерв в виде актива, не перечисленного выше, то для этого необходимо получить соответствующее согласование Министерства финансов РФ.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

При классификации резервов обычно используют следующие его виды:

  • резервы, сформированные под суммы заявленных убытков, которые еще не урегулированы страховщиком;
  • резервы сумм произошедших убытков, которые на данный момент не заявлены;
  • суммы для выравнивания убытков (в обязательном порядке применяются к владельцам транспортных средств);
  • резерв компенсации (в обязательном порядке применяется к владельцам транспортных средств);
  • резерв, созданный с целью стабилизации финансовой деятельности страховщика;
  • суммы под резерв премий, которые не были отработаны страховщиком.

Счет 95 в бухгалтерском учете: использование

Для отражения сумм резервов, сформированных под последующие страховые выплаты, используют счет 95. С помощью данного счета осуществляется учет и анализ операций, оборотов и остатков сумм резервов. При создании сумм резерва используют Дт 95. Также по Дт 95 проводят суммы доформирования резервов по договору страховщика (перестраховщика). Списание резерва и его уменьшение отражают по Кт 95.

Аналитический учет по счету 95 организовывается в разрезе видов резервов, сформированных под тот или иной вид страхования.

Счет 95. Резерв неотработанной премии

Сумма резерва формируется страховыми компаниями ежемесячно согласно составленного и утвержденного расчета. Рассмотрим типовые проводки по учету резерва неотработанной премии страховщика:

Дебет Кредит Описание операции Документ основание
95.1 91 Сформирован резерв премии, которая не была отработана страховщиком по итогам месяца Бухгалтерская справка-расчет
91 95.1 Сформирован резерв премии, которая не была отработана страховщиком по итогам предыдущего периода Бухгалтерская справка-расчет
37.1 95.1 Сформирован резерв премии, которая не была отработана страховщиком по итогам месяца (доля перестраховщика) Бухгалтерская справка-расчет
95.1 37.1 Сформирован резерв премии, которая не была отработана страховщиком по итогам предыдущего месяца (доля перестраховщика) Бухгалтерская справка-расчет
80 95.1 Уменьшение прибыли в связи с увеличением суммы резерва, сформированного под неотработанную прибыль в текущем месяце по сравнению с предыдущим Бухгалтерская справка-расчет
95.1 80 Увеличение прибыли в связи с увеличением суммы резерва, сформированного под неотработанную прибыль в текущем месяце по сравнению с предыдущим Бухгалтерская справка-расчет

Счет 95. Резерв убытков

Суммы резервов под убытки, а также под их изменение, отражаются с использованием субсчетов 95.5 — 95.9. На данных субсчетах также учитываются обороты и остатки сумм резервов, относящиеся к части перестраховщика.

Рассмотрим типовые проводки:

Дебет Кредит Описание операции Документ-основание
95.5 93.1 Сформирован резерв под убытки, которые заявлены страхователем, но не урегулированы страховщиком Бухгалтерская справка-расчет
93.1 95.5 Учет средств для покрытия убытков, которые заявлены страхователем, но не урегулированы страховщиком (за счет ранее сформированного резерва) Бухгалтерская справка-расчет
37.2 95.5 Сформирован резерв под риски, переданные на ретроцессию или перестрахование в отчетном периоде (доля перестраховщика) Бухгалтерская справка-расчет
95.5 37.2 Уменьшение суммы резерва в связи с его урегулированием страховщиком (доля перестраховщика) Бухгалтерская справка-расчет
80 95.5 Уменьшение финансового результата в связи с увеличением суммы резервов, сформированных в отчетном месяце по сравнению с предыдущим Бухгалтерская справка-расчет
95.5 80 Увеличение финансового результата в связи с уменьшением суммы резервов, сформированных в отчетном месяце по сравнению с предыдущим Бухгалтерская справка-расчет
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Пример учета страховых резервов. Проводки

Допустим, страховая компания «Стандарт» занимается страхованием всех видов транспорта, в том числе воздушных и водных транспортных средств. На 01.08.2015 г. в учете СК «Стандарт» числятся суммы резерва неотработанной премии по страхованию:

  • легковых и грузовых автомобилей — 714.315 руб;
  • самолетов гражданской авиации — 1.712.300 руб.;
  • торговых судов и грузов — 1.124.500 руб.

В сумме резерва также учтена доля ретроцессионеров:

  • легковые и грузовые автомобили — 315.800 руб.;
  • самолеты гражданской авиации — 820.600 руб.;
  • торговые суда и грузы — 412.900 руб.

При формировании и списании резерва бухгалтер СК «Стандарт» сделал следующие записи:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
95.1 91 Начислена сумма резерва неотработанной премии по итогам июля 2015 (714.315 руб. + 1.712.300 руб. + 1.124.500 руб.) 3.551.115 руб. Бухгалтерская справка-расчет
37.1 95.1 Отражена сумма участия ретроцессионеров в резерве неотработанной страховой премии (315.800 руб. + 820.600 руб. + 412.900 руб.) 1.549.300 руб. Бухгалтерская справка-расчет
80.5 95.1 Отражена сумма финансового результата от изменения резерва (3.551.115 руб. — 1.549.300 руб.) 2.001.815 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Также бухгалтером СК «Стандарт» составлена ведомость по учету резерва под убытки, которые произошли в июле 2015, но не были выявлены:

Вид страхования Сумма страховой премии (базовая) Норматив отчислений в резерв под убытки, которые произошли, но не были выявлены Сумма отчислений в резерв под убытки, которые произошли, но не были выявлены
Наземный транспорт 312.500 руб. 54.800 руб. 257.700 руб.
Воздушный транспорт 402.800 руб. 33.120 руб. 369.680 руб.
Водный транспорт и грузы 147.300 руб. 88.020 руб. 59.280 руб.

В учете СК «Стандарт» были сделаны записи:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
95.2 93.2 Начислена сумма резерва под убытки, которые произошли, но не были выявлены в июле 2015 (312.500 руб. + 402.800 руб. + 147.300 руб.) 862.600 руб. Бухгалтерская справка-расчет
37.2 95.2 Отражена сумма участия ретроцессионеров в резерве под убытки, которые произошли, но не были выявлены в июле 2015 (54.800 руб. + 33.120 руб. + 88.020 руб.) 175.940 руб. Бухгалтерская справка-расчет
80.5 95.2 Отражена сумма финансового результата от изменения резерва (862.600 руб. — 175.940 руб.) 686.660 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Учет страховых резервов.

Учет страховых резервов.

Финансовый потенциал страховой организации складывается из двух основных частей — собственного капитала и привлеченного. Деятельность страховой компании основана на создании денежных фондов, источником которых являются средства страхователей, поступившие в форме страховых взносов. Они не принадлежат страховщику. Эти средства лишь временно, на период действия договоров страхования находятся в распоряжении страховой компании, после чего используются на выплату страховой суммы или преобразовываются в доходную базу (при условии безубыточного прохождения договора) либо возвращаются страхователям в части, предусмотренной условиями договора. Страховая компания может использовать на расходы по ведению дела и формирование резерва предупредительных мероприятий только ту часть собираемой по договорам страхования премии, которая образовалась за счет нагрузки. Основная же часть премии, а именно ее нетто часть, предназначается строго на выплату» страхового возмещения.

Страховая премия как цена страховой услуги имеет определенную структуру, ее отдельные элементы должны обеспечивать финансирование всех функций страховщика. Основными компонентами страховой премии являются; нетто премия и нагрузка.

Нетто-премия предназначена для покрытия ущербов или убытков от страховых случаев.

В нагрузку включаются расходы на ведение дела, резерв предупредительных мероприятий и надбавка на прибыль; эта часть страховых взносов не вернется страхователям в виде страховых выплат.

Для реализации своей основной производственном функции осуществление

выплат при наступлении страховых случаев — страховая компания должна располагать специальными денежными ресурсами. В соответствии с целевым назначением они обозначаются страховыми резервами.

Страховые резервы являются выраженной в денежной форме оценкой обязательств страховщика по обеспечению предстоящих страховых выплат по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование. Формирование страховых резервов предусмотрено ст. 26 Закона Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Страховые резервы формируют по видам страхования:

— резервы по страхованию жизни;

— резервы по страхованию иному, чем страхование жизни;

— резервы по обязательному медицинскому страхованию. Размер резерва по страхованию жизни определяется по формуле:

где Ро — сумма резерва на начало отчетного периода;

i — годовая норма доходности в процентах;

По — страховая нетто-премия, полученная за отчетный период;

В — сумма выплат за отчетный период;

Р — сумма резерва на отчетную дату.

Формируются следующие резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни:

— резерв незаработанной премии;

— резерв заявленных, но не урегулированных убытков; резерв произошедших, но не заявленных убытков и т.д.

в незаработанной премии — это часть начисленной страховой премии по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящего за пределы отчетного, периода (незаработанная премия). По смыслу резерв незаработанной премии это объем ответственности страховой компании по не истёкшим обязательствам. Основная цель резерва — обеспечение предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков — это резерв, предназначенный для выплат по страховым случаям, которые имели место в отчетном периоде и о них в установленном порядке заявлено страховщику. Величина резерва заявленных, но неурегулированных убытков определяется по каждой неурегулированной претензии в размере максимальной величины убытка, не превышающей страховой суммы.

Резерв произошедших, но не заявленных убытков — это оценка обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат (включая расходы по урегулированию убытков) по страховым случаям, произошедшим в отчетном или предшествующих ему периодах, но о наступлении, которых страховщику не заявлено.

Пример расчета страховых резервов

Страховые резервы рассчитываются на отчетную дату при составлении

бухгалтерской отчетности.

Расчет резервов должен проводится А в разрезе 18 учетных группу

отдельно по договору основного страхования, договорам

перестрахования, договорам сострахования.

Расчет страховых резервов идентичен как для бухгалтерского, так и для

налогового учета.

Основной метод расчета страхового резерва незаработанной премии —

«рго га1а 1етропз» (согласно истекшему времени).

Вначале рассчитывается базовая страховая премия:

БЗ=СП-КВ;

БЗ — базовая страховая премия;

СП — страховая премия;

КВ — комиссионное вознаграждение;

Далее: НП=БП*Д1-С1

Д1

НП — незаработанная премия

БП — базовая страховая премия;

Д1 — срок действия договора в днях;

С1 — число дней с момента вступления договора в силу до отчетной даты.

Общая величина незаработанной премии по договорам страхования на отчетную дату образует величину резерва незаработанной премии.

Формирование страховых резервов осуществляется на отчетную дату на основании специального расчета. Результат изменения страховых резервов учитывается при формировании финансового результата страховой организации.

Для учета страховых резервов предназначен счет 95 «Страховые резервы», на котором обобщается информация о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством. Аналитический учет организуется по видам резервов: резерв незаработанной премии; резерв заявленных, но неурегулированных убытков; резерв произошедших, но незаявленных убытков; резерв по страхованию жизни и др.

Рассмотрим методику учета на примере резерва незаработанной премии. К счету 95 «Страховые резервы» могут быть открыты следующие субсчета:

95-1 «Резерв незаработанной премии»;

95-2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;

95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии»;

95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии».

По К субсчета 95-1 «Резерв незаработанной премии» отражается

определенная на основании специального расчета сумма резерва

незаработанной премии на конец отчетного период* в корреспонденции с

Д-т субсчета 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии».

По Д-т субсчета 95-1 «Резерв незаработанной премии» в корреспонденции с

К субсчета 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии»

отражается сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода.

По Д-ту субсчета 95-2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» в корреспонденции с К субсчета 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной, премии» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании специального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии на коней отчетного периода.

По К субсчета 95-2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» в корреспонденции с дебетом субсчета 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода.

По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо образовавшееся на субсчетах 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии» и 95-4 «Результат изменения доли перестраховщика в резерве незаработанной премии», списывается соответственно в Д или К счета 99 «Прибыли и убытки».

Формирование резерва по страхованию жизни, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, резерва произошедших, но незаявленных убытков и других страховых резервов, доли перестраховщиков в этих страховых резервах и результаты их изменений в бухгалтерском учете страховой организации отражаются в порядке, аналогичном порядку учета резерва незаработанной премии.

В отличие от технических резервов учет резерва предупредительных мероприятий организуется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Его нельзя отнести к страховым резервам, предназначенным для обеспечения обязательств страховщика перед страхователями. Страховая организация в целях снижения вероятности наступления страхового события формирует фонд целевых средств, предназначенный для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

Суммы отчислений от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Резерв предупредительных мероприятий») в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки». Использование средств на предупредительные мероприятия отражается по дебету субсчета «Резерв предупредительных мероприятий» счета 96 Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Бухгалтерский учет операций по страхованию жизни.

Страховые премии (платежи, взносы) являются источником первичных доходов страховой организации и финансирования инвестиционной деятельности. От их объема зависит размер страховых резервов. Они определяют масштабы деятельности страховой организации, ее положение на рынке страховых услуг,

Согласно ст. 954 ГК РФ под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования.

Для учета поступления страховых премий (взносов) по договорам страхования предназначен счет 92 «Страховые премии (взносы)», субсчет 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)», на котором страховые организации учитывают причитающиеся к получению от страхователей, страховых агентов, страховых брокеров страховые премии (взносы) по заключенным договорам страхования. Учет осуществляется методом начисления.

По К субсчета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями», отражаются суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде по договорам страхования.

Право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса) вытекает из конкретного договора страхования или подтверждается иным образом (например, выставление счета на оплату страхователем страхового взноса). Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые премий (взносы) в соответствии с договором страхования уплачиваются периодически, то указанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховщика на получении очередного страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к видам страхования иным, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования, независимо от условий рассрочки платежа.

При заключении договора страхования через страховых агентов и страховых брокеров записи по кредиту субсчета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» производятся в корреспонденции со

счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»,

субсчет 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами».

Расчеты со страховыми агентами и брокерами производятся в зависимости от состояния задолженности и формы расчетов (наличной или безналичной) в соответствии с условиями договора:

Д-т 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета»

К-т 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» — поступили средства в оплату страховых премий.

Д-т 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по

вознаграждению»

К-т 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» перечислено комиссионное вознаграждение.

Страховые премии (взносы) от страхователей физических лиц могут

поступать непосредственно в кассу страховой организации. В этом случае

запись по кредиту субсчета 77-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» производится в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

При этом при оформлении внесения страхового взноса наличными денежными средствами должна выписываться квитанция по установленной форме, утверждена письмом Минфина России от 23.02.94 № 16-37 в двух экземплярах: первый выдается страхователю, второй сдается агентом в бухгалтерию страховщика. Квитанция является бланком строгой отчетности.

При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования и невозможности ее взыскания в случаях, установленных законодательством или договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнировочная запись способом «красное сторно».

В том случае, если страхователь не выполняет обязательства по уплате страховой премии в сроки, установленные договором, у страховщика есть основания для признания данной задолженности сомнительной к получению.

Создание резерва по сомнительным долгам производится записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При оплате страхователем этой задолженности производятся записи:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 77-1,

а сумма созданного резерва по сомнительным долгам списывается

проводкой:

Д-т63К-т91.

Следует обратить внимание на то, что для списания задолженности страхователя способом «красное сторно» необходимо одновременное выполнение двух условий: неисполнение страхователем обязательства по уплате страховой премии в срок, установленный договором страхования, и невозможность взыскания этой задолженности.

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Также подлежит списанию на отчетную дату сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы». Данные аналитического учета по счету 92 «Страховые премии (взносы)» должны соответствовать аналитическим данным Журнала учета заключенных договоров.

  1. Решить задачу:

Договор сострахования по страхованию иному чем страхование жизни (страхование товаров на складе) заключен с участием посредника – страхового агента, который является юридическим лицом. Страхователь перечислил страховую премию в размере 47000 руб. на расчетный счет страхового агента. В соответствии с условиями договора агент должен получить комиссионное вознаграждение в размере 13% — ? руб. Агент перечислил на расчетный счет ведущего состраховщика денежные средства. При проведении расчетов агент удержал ? руб. Доля ведущего страховщика – 65%. Доля состраховщика 35%. Составить проводки.

1. Д-т 51 К-т 77-1 — отражена сумма поступившей страховой премии от страхователя — 47000 рублей

2. Д-т 77-2 К-т 91-1 отражена сумма начисленного вознаграждения, причитающаяся ведущему состраховщику (лидеру) — 6610 рублей

3. Д-т 51 К-т 77-2 — отражено поступление на расчетный счет страховой премии, полученной от ведущего состраховщика (лидера) — 30550 рублей

Список литературы

1. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский учет в страховых организациях. Учебно-методическое пособие. Проспект, Москва, 2006.
2. Миронова О. А., Азарская М. А. Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях. Москва, «Бухгалтерский учет», 2005
3. Теория и практика страхования: Учебное пособие / Кол. авторов. Раздел 5. — М.: АНКИЛ, 2003. — 704 с.
4 Белоконева Ф.Н. Бухгалтерский и налоговый учет страховых операций. — М.: Издательский дом «Аудитория», 2003
5.Маренков Н. Л., Веселова Т. Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. – М.: Едиториал УРСС, 2004