Учет векселей проводки

Содержание

Учет векселей: проводки

Зачастую собственный вексель во взаимоотношениях «покупатель-продавец» играет роль долговой расписки, поскольку возникает в ситуации, когда покупатель не может расплатиться свободными средствами за товар, а продавец согласен на прием векселя. Такой товарный вексель не считается ценной бумагой до передачи его третьему лицу. Для учета таких векселей у покупателя к сч. 60 открывают субсчет 60/3 «Векселя выданные», а у продавца – субсчет 62/3 «Векселя полученные».

Операции с ним фиксируются у обеих сторон на счетах расчетов проводками:

Операция

Д/т

К/т

Бухгалтерские проводки по векселям выданным

Отражен долг по поставке

Выдано обеспечение будущего платежа (за балансом)

Если вексель процентный, то долг покупателя будет увеличиваться на сумму начисляемых процентов

Оплата долга

Списание векселя после оплаты

Бухгалтерские проводки по векселям полученным

Отражен долг по отгруженному товару

62/ 3

Получено обеспечение платежа

Доход по процентам от векселя

Получена оплата товара, обеспеченного векселем

Списание векселя после получения оплаты

Пример 1

ООО «Блиц» для обеспечения обязательства оплаты по договору поставки ООО «Атриум» выпустило вексель на сумму 236 000 руб. с учетом НДС 36 000 руб. В бухучете обеих организаций будет отражено:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

У ООО «Блиц»

Задолженность поставщику за товары

200 000

НДС

36 000

Выдан вексель

236 000

Вексель учтен за балансом

236 000

Погашение долга

236 000

Списание векселя

236 000

У ООО «Атриум»

Выручка отражена

236 000

Начислен НДС

36 000

Списана себестоимость товаров

100 000

Получен вексель

236 000

Вексель учтен за балансом

Поступила оплата ТМЦ

236 000

Списание векселя

236 000

Векселя в бухгалтерском учете, как финансовые вложения

Если предприятие, имея свободные деньги, вкладывает их в приобретение векселей, выпускаемых банками и способных приносить доход, то речь идет о финансовых вложениях. Такие векселя выступают объектом купли-продажи, их учитывают на субсчете 58/2 «Долговые ЦБ». Разберемся, как осуществляется учет векселей в бухгалтерском учете. Проводки:

Операция

Д/т

К/т

Покупка векселя

76 (60)

Принятие к учету

76 (60)

Отражена разница между покупной стоимостью и номиналом

Пример 2

Фирма 25.01.2018 приобрела вексель банка номиналом 2 000 000 руб., выпущенный 25.01.2018 со сроком платежа по предъявлению, но не раньше 05.05.2018. Начисление процентов – 8% годовых. 05.04.2018 компания оформила соглашение об отступном с условием передачи векселя контрагенту, выполнившему работы стоимостью 2 000 000 руб. без НДС. Он принят в счет оплаты работ. Операция оформлена договором передачи простого векселя.

Бухгалтерские проводки:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

Оплачен вексель

2 000 000

Вексель учтен в составе финансовых вложений

2 000 000

Начисление процентов по векселю за январь 2 000 000 х 8% / 365 х 6 дн.

Начислены проценты за февраль (2 000 000 х 8% / 365 х 28)

12 274

Начислены проценты за март (2 000 000 х 8% / 365 х 31)

13 589

Приняты к учету произведенные работы

2 000 000

Начислены проценты за апрель (2 000 000 х 8% / 365 х 5)

Подрядчику передан вексель в погашение заложенности

2 000 000

Списана номинальная стоимость векселя

2 000 000

Выпуск собственного векселя: бухгалтерские проводки

Компании могут выпускать собственные векселя. Чаще всего их выдают не по номинальной стоимости, а с дисконтом, или же на сумму векселя насчитывают проценты, и разница между учетной и покупной стоимостью или сумма насчитанных процентов станет доходом держателя. Рассмотрим, как учитывается продажа собственного векселя.

Пример 3

ООО «Лама» продало ООО «ГРОТ» вексель с дисконтом, номинальная стоимость его составляет 200 000 руб., дисконт – 20 000 руб. Срок предъявления к оплате – не раньше, чем через 10 месяцев. Операция рассматривается, как получение займа. Рассмотрим, какими записями бухгалтеры обеих компаний будут вести учет векселей в бухгалтерском учете. Проводки:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

У ООО «Лама»

Получен заем по договору продажи векселя

66/векселя выданные

180 000

Дисконт учитывают в соответствии с принятой учетной политикой по одному из вариантов:

— единовременно (начислен дисконт при предъявлении векселя)

66/проценты по векселям выданным

20 000

— постепенно на протяжении всего срока до предъявления векселя (начислены проценты исходя из срока обращения (20 000 / 10 мес.))

— постепенно расходами будущих периодов (начислен дисконт при выдаче векселя)

20 000

Ежемесячное списание доли дисконта

Оплачена задолженность по векселю

66/векселя выданные

180 000

Оплачен дисконт по векселю

66/проценты по векселям выданным

20 000

У ООО «ГРОТ»

Выдан заем, обеспеченный векселем

180 000

Начислен дисконт по векселю

20 000

Ежемесячное начисление операционного дохода (в течение 10 мес.)

Вексель предъявлен к оплате

200 000

Списана стоимость векселя (номинал)

200 000

Получена оплата

200 000

>Бухгалтерский и налоговый учет операций с векселями

1. Общие положения

Обращение векселей в Российской Федерации регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», которым установлено, что на территории Российской Федерации применяется Постановление ЦИК и СНК СССР «О введении в действие Положения о простом и переводном векселе» от 07.08.1937 N 104/1341 (далее — Положение о простом и переводном векселе).

В соответствии с ГК РФ вексель является ценной бумагой. В то же время в зависимости от ситуации вексель может быть долговой распиской, и средством расчетов, и средством привлечения заемных средств, и предметом залога.

Бухгалтерский учет операций с векселями регулируется следующими нормативными документами:

  • Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н;
  • Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н;
  • Письмом Минфина России от 31.10.1994 N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги», в ред. Письма Минфина России от 16.07.1996 N 62 (далее — Письмо N 142).

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с векселями установлен ст.ст.250, 265, 271, 272 и 328 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Вопросы применения НДС регулируются гл.21 НК РФ.

2. Порядок бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с оформлением задолженности покупателя за приобретенные товары (работы, услуги) собственным векселем

В соответствии с Письмом N 142 вексель, выданный покупателем (векселедателем) своему поставщику, отражается на отдельных субсчетах к счетам расчетов по номинальной стоимости:

  • у покупателя — на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»;
  • у поставщика — на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

Пример 1. ООО «Фобос» реализовало товар ЗАО «Вега» на сумму 120 000 руб. В обеспечение платежа за товар ЗАО «Вега» выдало собственный вексель номинальной стоимостью 132 000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете ЗАО «Вега» осуществляется следующим образом.

  1. Принят к учету товар по стоимости, указанной в первичных документах в соответствии с договором:

Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000 руб. (без НДС);

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС — 20 000 руб.

  1. Выдан вексель номинальной стоимостью 132 000 руб. в обеспечение платежа за товар:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные», — 132 000 руб.

В соответствии с Письмом N 142 разница между номинальной стоимостью векселя (вексельной суммой) и стоимостью полученных товаров (работ, услуг) отражается в зависимости от конкретного содержания по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.д. в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (60 или 76).

В целях равномерного включения в расходы вышеуказанной разницы по векселям, выданным в оплату за выполненные работы и оказанные услуги, организация может предварительно учесть ее на счете 97 «Расходы будущих периодов».

В данном примере разница между номинальной стоимостью векселя и стоимостью приобретенных товаров относится на увеличение стоимости этих товаров:

Д-т 41 К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 12 000 руб.

Рассмотрим налоговый учет по налогу на прибыль у ЗАО «Вега».

В налоговом учете вышеуказанная разница является процентами за отсрочку платежа (коммерческий кредит), которая признается равномерно в течение срока обращения векселя в составе внереализационных расходов с учетом ограничений, установленных ст.269 НК РФ. Как правило, некредитные организации используют для этих целей способ, предусмотренный абз.4 п.1 вышеуказанной статьи настоящего Кодекса, согласно которому величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

Допустим, что вексель выдан 01.02.2003 сроком на 90 дней. Сумма процентов (дисконта), приходящаяся на период с даты выдачи векселя до конца I квартала, составляет 7733 руб. (12 000 руб. : 90 дн. х 58 дн.).

Определяем сумму процентов, признаваемую расходом в I квартале (ставка рефинансирования Банка России — 21%):

120 000 руб. х (21% х 1,1) : 365 дн. х 58 дн. : 100% = 4405 руб.

Во II квартале вексель предъявляется к погашению и векселедателю выплачивается вексельная сумма 132 000 руб.

Определяем сумму процентов, признаваемых расходом во II квартале:

120 000 руб. х (21% х 1,1) : 365 дн. х 32 дн. : 100% = 2430 руб.

Разница между фактической суммой процентов, включенной в вексельную сумму, и предельной величиной суммы процентов не признается расходом для целей налогообложения и составляет 5165 руб. (12 000 руб. — (4405 руб. + 2430 руб.)).

Отражение операций в бухгалтерском учете ООО «Фобос» осуществляется следующим образом.

  1. Отражена выручка от реализации товара:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» — 120 000 руб.

  1. Начислен НДС (датой определения налоговой базы является дата отгрузки):

Д-т 90 «Продажи» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 20 000 руб.

  1. Получен вексель покупателя в обеспечение платежа:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные», К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 132 000 руб.

  1. Разница между вексельной суммой и стоимостью реализованных товаров включается в состав прочих доходов:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — 12 000 руб.

В соответствии с пп.3 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. По смыслу вышеуказанной статьи настоящего Кодекса все перечисленные в ней суммы включаются в налоговую базу только при реальном получении.

В момент получения векселя доход в виде дисконта начислен в бухгалтерском учете, но не получен.

В связи с этим НДС целесообразно начислить как отложенное налоговое обязательство.

В продолжение примера 1 определяем сумму, превышающую размер процентов, рассчитанных по ставке Банка России за время обращения векселя:

12 000 руб. — (120 000 руб. х 21% : 365 дн. х 90 дн. : 100%) = 12 000 руб. — 6214 руб. = 5786 руб.

Определяем сумму НДС с суммы превышения:

5786 руб. х 20 : 120 = 964 руб.

На сумму отложенного налога в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Отложенное обязательство по НДС» <*>, — 964 руб.

<*> Счет 76 используется до внесения изменений в План счетов финансово — хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

При погашении векселя векселедателем в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные», — 132 000 руб.

и одновременно:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Отложенное обязательство по НДС», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 964 руб.

Рассмотрим следующий вариант: ООО «Фобос» до срока предъявления векселя к погашению использует его как средство платежа за приобретенные товары. Вексель номинальной стоимостью 132 000 руб. передается поставщику за товары стоимостью 114 000 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи.

  1. Товар принят к учету без НДС:

Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 95 000 руб.

  1. Выделен НДС:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 19 000 руб.

  1. Вексель передан в оплату товаров:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные», — 114 000 руб.

  1. Списана разница между номинальной стоимостью векселя и стоимостью полученных товаров:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные», — 18 000 руб.

  1. НДС по приобретенным и оплаченным векселем товарам предъявлен к вычету:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 19 000 руб.

Учитывая, что дисконт, с которого был начислен НДС, реально не получен, на сумму отложенного обязательства делается сторнировочная запись: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Отложенное обязательство по НДС», — 964 руб. — сторно.

Согласно ст.ст.271 и 328 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода. Этот порядок распространяется и на проценты (дисконт) по собственному векселю покупателя. В связи с этим сумма дисконта, учтенная в бухгалтерском учете в составе прочих доходов в момент получения векселя, в налоговом учете признается доходом равномерно в течение срока обращения векселя.

В продолжение примера 1 рассмотрим налоговый учет в ООО «Фобос».

По состоянию на 31.03.2003 определяется сумма процентов (дисконта) с даты, следующей за датой передачи векселя покупателем (за 58 дней):

12 000 руб. : 90 дн. х 58 дн. = 7733 руб.

В соответствии с п.1 ст.248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных покупателю (НДС, акцизы и налог с продаж). В примере — это отложенное обязательство по НДС с суммы, превышающей сумму, рассчитанную по ставке Банка России, — 964 руб.

Определяем сумму отложенного обязательства по НДС, приходящуюся на доход, признаваемый в I квартале 2003 г.:

964 руб. : 90 дн. х 58 дн. = 621 руб.

Сумма процентов, включаемая во внереализационные доходы в I квартале 2003 г., равна следующей разнице:

7733 руб. — 621 руб. = 7112 руб.

Эта сумма отражается по строке 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2003 г.

Во II квартале вексель предъявляется к погашению.

Согласно ст.280 НК РФ доходы организации от реализации и иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены выбытия ценной бумаги, а также суммы процентного дохода, выплаченной покупателем и эмитентом (векселедателем). При этом в доход не включается сумма процентного дохода, ранее учтенная при налогообложении.

В данном примере доходом (выручкой) от выбытия (погашения) векселя является номинальная стоимость векселя — 132 000 руб. Из этой суммы исключается сумма отложенного обязательства по НДС — 964 руб., которая включается в декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором погашен вексель. Доход (выручка от выбытия векселя) составляет 131 036 руб. (132 000 руб. — 964 руб.). Из суммы доходов от выбытия ценных бумаг исключаются расходы, связанные с их приобретением. В примере расходом, связанным с приобретением векселя, является стоимость реализованных товаров — 120 000 руб.

Для расчета налоговой базы от выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, заполняется лист 06 декларации по налогу на прибыль.

Лист 06

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, за I полугодие 2003 г.

(руб.)

Показатели Код строки Сумма
1 2 3
Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. доход
от погашения) ценных бумаг, не обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг
010 131 036
Сумма отклонения фактической выручки от
реализации (выбытия) ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг, ниже расчетной цены
020
Расходы, связанные с приобретением и
реализацией (выбытием, в т.ч. погашением)
ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг
030 120 000
Итого прибыль (убыток) (строка 010 +
строка 020 — строка 030)
040 11 036
Строки 050 — 060 и 080 — 110 не заполняются в
связи с отсутствием показателей
Налоговая база (строка 040 — строка 050 —
строка 060)
070 11 036
Налоговая база (строка 070 — строка 100)
отражается по строкам 180 — 200 листа 02
120 11 036

Прибыль, полученная от выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг и отраженная по строке 120 листа 06, переносится в лист 02 (строки 180 — 200) и облагается налогом на прибыль по ставке 24% по совокупности с прибылью от других видов предпринимательской деятельности за I полугодие 2003 г.

Возникает вопрос: что делать с процентным (дисконтным) доходом, который в I квартале 2003 г. был отражен по строке 030 листа 02 «Внереализационные доходы», а в I полугодии вошел в состав дохода от выбытия векселя? Согласно ст.280 НК РФ в доход от реализации ценных бумаг не включается процентный доход, ранее учтенный при налогообложении. Кроме того, в соответствии со ст.248 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Технический порядок устранения двойного налогообложения процентов, начисленных на конец предыдущего отчетного (налогового) периода по ценным бумагам, выбывшим в текущем отчетном (налоговом) периоде, предусмотрен Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (пояснения к строке 040 «Внереализационные расходы» листа 02).

В частности, по данной строке листа 02 при реализации и ином выбытии (в том числе погашении) ценных бумаг отражается процентный доход по ценным бумагам, кроме государственных или муниципальных ценных бумаг, ранее учтенный по строке 030 «Внереализационные доходы» листа 02. Возможен вариант сторнировочной записи по строке 030 листа 02.

Вышеуказанная корректировка производится независимо от результата от выбытия ценных бумаг (прибыль или убыток по данным листа 06).

Рассмотрим данное положение для второго варианта, когда вексель до срока погашения векселедателем-покупателем был передан поставщику как средство платежа в оценке не только ниже номинальной стоимости, но и ниже стоимости отгруженных товаров.

Лист 06

(руб.)

Показатели Код строки Сумма
1 2 3
Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. доход
от погашения) ценных бумаг, не обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг
010 114 000
Сумма отклонения фактической выручки от
реализации (выбытия) ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг, ниже расчетной цены
020
Расходы, связанные с приобретением и
реализацией (выбытием, в том числе
погашением) ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг
030 120 000
Итого прибыль (убыток) (строка 010 +
строка 020 — строка 030)
040 -6 000
Строки 050 — 060 и 080 — 110 не заполняются в
связи с отсутствием показателей
Налоговая база (строка 040 — строка 050 —
строка 060)
070 -6 000
Налоговая база (строка 070 — строка 100)
отражается по строкам 180 — 200 листа 02
120 -6 000

В соответствии со ст.280 НК РФ убытки, понесенные в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, признаются в пределах прибыли, полученной от операций с ними.

Убыток, отраженный по строке 120 листа 06 декларации по налогу на прибыль, в лист 02 не переносится, то есть не уменьшает налоговую базу по другим видам предпринимательской деятельности.

Вместе с тем сумма процентов (дисконта), отраженная в I квартале по строке 030 листа 02 «Внереализационные доходы» (7112 руб.), в I полугодии отражается по строке 040 «Внереализационные расходы».

3. Операции с векселями, учтенными в составе финансовых вложений 3.1. Бухгалтерский учет векселей

Бухгалтерский учет ценных бумаг, в том числе векселей (кроме случая, когда поставщику выдан вексель непосредственного должника, рассмотренного в разд.1), регулируется ПБУ 19/02.

Векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Вексель может быть приобретен непосредственно у векселедателя или на вторичном рынке, включая передачу покупателем в качестве средства платежа за реализованные товары (работы, услуги).

Фактическими затратами на приобретение векселя являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  • вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением векселей.

Если для приобретения векселей использовались заемные средства, то проценты за пользование этими средствами учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и ПБУ 15/01, то есть в составе операционных расходов (счет 91). Исключение составляет ситуация, предусмотренная п.15 ПБУ 15/01, согласно которой в случае, если средства полученных займов и кредитов используются для предварительной оплаты материально — производственных запасов и других ценностей, работ, услуг, проценты по ним относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой. В связи с этим, если оплата в виде аванса (предоплаты) за приобретаемые векселя осуществляется за счет заемных средств, то проценты за пользование этими заемными средствами, начисленные до принятия векселей к учету, включаются в их стоимость. После принятия векселей к учету проценты за пользование заемными средствами включаются в состав операционных расходов.

Операции, связанные с приобретением векселей, отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», К-т 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Векселя могут быть дисконтными и процентными. Кроме того, организация может приобретать любой вексель по цене выше (ниже) номинальной стоимости.

Согласно п.22 ПБУ 19/02 для долговых ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки, разрешается равномерно относить разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока обращения по мере причитающегося по ним дохода на операционные доходы (расходы). Данная норма является элементом учетной политики.

Однако к векселям она неприменима, так как по ним не выплачиваются промежуточные доходы. Проценты по векселю начисляются только в момент его предъявления к оплате. В связи с этим в бухгалтерском учете доходы (расходы) отражаются при выбытии векселя.

Вексель может быть предъявлен к погашению векселедателю или передан в качестве средства платежа за приобретаемые товары (работы, услуги). Причитающаяся векселедержателю сумма отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для накопления информации, позволяющей составить форму N 2 «Отчет о прибылях и убытках», целесообразно открывать к счету 91 отдельные субсчета «Проценты к получению» и «Доходы от реализации (выбытия) ценных бумаг» (без процентов).

3.2. Налоговый учет векселей

В соответствии со ст.ст.250, 271 и 328 НК РФ проценты по векселям признаются доходом на конец соответствующего отчетного периода независимо от даты выплаты дохода векселедателем.

Согласно п.3 ст.43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. Исходя из вышеприведенной формулировки, дисконт, приравненный к процентам, может быть только у первого векселедержателя. У всех последующих векселедержателей может возникать разница между номинальной стоимостью и суммой фактических затрат на приобретение векселя.

Согласно п.1 ст.328 НК РФ на конец соответствующего отчетного периода сумма дохода по векселям определяется в соответствии с условиями не только их выпуска, но и передачи (продажи).

Таким образом, в течение времени владения векселем векселедержатель равномерно начисляет доход независимо от того, каким образом этот вексель был приобретен (у векселедателя с оплатой денежными средствами, на вторичном рынке с оплатой денежными средствами, в качестве средства платежа за реализованный товар и т.д.).

Пример 2. ЗАО «Реал» 10 марта 2003 г. реализовало товар ООО «Факел» на сумму 700 000 руб. и НДС в сумме 140 000 руб. В этот же день в оплату товара был передан вексель Сбербанка России номинальной стоимостью 900 000 руб.; разница между номинальной стоимостью векселя и стоимостью реализованного товара — 60 000 руб. Дата составления векселя — 1 февраля 2003 г.

Данная операция отражается в бухгалтерском учете ООО «Реал» следующим образом.

  1. Отражена реализация товара:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» — 840 000 руб.

  1. Начислен НДС:

Д-т 90 «Продажи» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 140 000 руб.

  1. Получен вексель Сбербанка России в оплату реализованных товаров:

Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 840 000 руб.

В бухгалтерском учете до выбытия векселя бухгалтерские записи не производятся.

В целях налогообложения в состав внереализационных доходов за I квартал 2003 г. необходимо включить часть разницы между номинальной стоимостью векселя и ценой его приобретения.

Порядок расчета дохода, приходящегося на I квартал 2003 г., зависит от срока платежа по векселю.

В соответствии со ст.33 Положения о простом и переводном векселе вексель может быть выдан со сроком:

  • по предъявлении;
  • во столько-то времени от предъявления;
  • во столько-то времени от составления;
  • на определенный день.

Согласно ст.34 Положения о простом и переводном векселе вексель «по предъявлении» должен быть предъявлен к платежу в течение одного года с даты его составления.

Срок для предъявления к платежу векселя «по предъявлении, но не ранее» начинает течь с даты «не ранее».

В продолжение примера 2 рассмотрим варианты определения суммы дохода (приравниваемого в соответствии со ст.328 НК РФ к процентам) за I квартал 2003 г.

Вариант N 1. Вексель Сбербанка России, полученный ООО «Реал» за реализованные товары, выдан сроком на определенный день — 1 августа 2003 г.

В соответствии со ст.328 НК РФ процентный доход, предусмотренный условиями передачи (продажи) векселя, определяется исходя из цены сделки, номинальной стоимости векселя и срока, оставшегося до его предъявления к погашению. Все сроки в векселях начинаются со дня, следующего за исходной датой. Период обращения данного векселя — 181 день. Вексель был приобретен 10 марта 2003 г. Количество дней с даты составления до даты приобретения (со 2 февраля по 10 марта 2003 г.) — 37 дней. Количество дней от даты приобретения до даты погашения (с 11 марта до 1 августа 2003 г.) — 144 дня.

В Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-03-02/729, рекомендуется использовать формулы, применяемые кредитными организациями для расчета наращенных (накопленных) процентов в соответствии с нормативными документами Банка России.

Процентная ставка определяется по формуле:

(N — K) 365
H(%)= ——- х — х 100%.
K T

Сумма процентов, подлежащая отражению в составе внереализационных доходов в последний день отчетного периода, определяется как:

C = K х H(%) х Д : 365 : 100%,

где Н(%) — ставка для расчета суммы процентов;

N — номинал векселя;

K — покупная стоимость (цена приобретения);

T — количество дней от даты приобретения до даты погашения;

Д — количество дней с даты приобретения до конца отчетного периода;

C — сумма процентного дохода за отчетный период.

Процентная ставка по данному векселю Н(%) равна 18,1% ((900 000 руб. — 840 000 руб.) : 840 000 руб. х 365 дн. : 144 дн. х 100%).

Сумма процентного дохода (C) за I квартал 2003 г. равна 8747 руб. (840 000 руб. х 18,1% х 21 дн. : 365 дн. : 100%).

Вариант N 2. Полученный ООО «Реал» вексель выдан сроком «по предъявлении». В соответствии со ст.34 Положения о простом и переводном векселе такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года. В этом случае количество дней с даты приобретения до даты погашения определяется следующим образом:

Т = 365 дн. — 37 дн. = 328 дн.

Процентная ставка Н(%) в данном варианте равна 7,95% ((900 000 руб. — 840 000 руб.) : 840 000 руб. х 365 дн. : 328 дн. х 100%).

Сумма процентного дохода (С) за I квартал равна 3842 руб. (840 000 руб. х 7,95% х 21 дн. : 365 дн. : 100%).

Вариант N 3. Полученный ООО «Реал» вексель выдан сроком «по предъявлении, но не ранее 1 апреля 2003 года».

В этом случае в соответствии со ст.34 Положения о простом и переводном векселе срок для предъявления к платежу начинает течь с даты «не ранее». Для данного векселя срок для предъявления к платежу равен одному году плюс количество дней с даты составления (1 февраля 2003 г.) до даты «не ранее» (1 апреля 2003 г.) : 365 дн. + 58 дн. = 423 дн.

Срок с даты приобретения до даты предъявления к платежу (Т) равен 386 дн. (423 дн. — 37 дн.).

Процентная ставка Н(%) в данном варианте равна 6,75% ((900 000 руб. — 840 000 руб.) : 840 000 руб. х 365 дн. : 386 дн. х 100%).

Сумма процентного дохода (C) за I квартал равна 3262 руб. (840 000 руб. х 6,75% х 21 дн. : 365 дн. : 100%).

Сумма начисленного процентного дохода отражается по строке 030 «Внереализационные доходы» листа 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2003 г.

При выбытии векселя (продаже, передаче поставщику в качестве средства платежа, погашении), как и в примере 1, определяется налоговая база в соответствии со ст.280 НК РФ и заполняется лист 06 декларации по налогу на прибыль.

При этом сумма процентного дохода, учтенная для целей налогообложения в предыдущем отчетном (налоговом) периоде и отраженная по строке 030, включается в состав внереализационных расходов и отражается по строке 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль.

Р.И.Рябова

Управление налоговой нагрузкой с помощью расходов на оплату труда
О положении по бухгалтерскому учету «учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02

09.07.2012 Вексель третьего лица – купили и продали Ситуация простая и возможно не очень частая. Покупатель рассчитывается с Поставщиком оригинальным способом. Сначала Покупатель передаёт Поставщику вексель третьего лица, затем Поставщик продаёт этот вексель назад Покупателю и получает за него деньги на расчётный счёт. Рассмотрим эту ситуацию в 1С:Бухгалтерии 8.

Шаг 1. Получение векселя третьего лица от Покупателя.

А) Используем документ «Поступление товаров и услуг». Почему? Есть мнение, что получение векселя третьего лица – это операция с ценными бумагами. Операции с ценными бумагами освобождены от НДС. Значит нужно вести раздельный учёт НДС. Работаем на закладке «Услуги».
Б) Вводим услугу «Получение векселя».
В) Эта услуга будет у нас «Без НДС».
Г) Ставим счёт затрат = 58.02, на Субконто 1 указываем «Третье лицо» (чей это вексель), на Субконто 2 указываем сам вексель (назовём его «Вексель третьего лица»).
Д) На закладке «Счета расчетов» указываем, что это пришло от покупателя:

Е) Чтобы наша операция отразилась в Книге Покупок (пусть и без НДС) – нам надо зарегистрировать по этому документу Счёт-фактуру. Это можно сделать по кнопке «Ввести счет-фактуру».

Ж) Проводим документ и получаем проводки:

Шаг 2. Зачтём полученный вексель как оплату.

Конечно, мы получили кредит счёта 62.01 – очень похоже на оплату. Но это самостоятельная проводка – у неё на Субконто 3 счёта 62.01 сидит документ «Поступление товаров и услуг 00000000003 от 17.04.2012 12:00:00». В то время как задолженность Покупателя, которую он хочет погасить (может быть и частично) у нас вообще может быть по другому Договору и другому Документу.

Для примера пусть будет у Покупателя долг по Договору — «Основной Договор» и документу «Реализация товаров и услуг 00000000003 от 02.04.2012 12:00:00» на сумму 118 000 рублей.

Мы получили вексель от Покупателя на 50 000 рублей. Теперь нам надо зачесть сумму векселя в счёт долга Покупателя.

Это делается документом «Корректировка долга».

А) Выберем вид операции «Проведение взаимозачёта».

Б) Дебитор и Кредитор будет один и тот же – «Наш Покупатель».

В) Используем кнопку «Заполнить» и получим сразу и дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Г) Установим в первой строке сумму равную второй строке (50 000 рублей).

Д) Проведём документ и получим проводки:

Основной долг нашего Покупателя будет уменьшен на 50 000 рублей.

Шаг 3. Продажа векселя.

Операцию продажа векселя мы оформляем документом «Реализация товаров и услуг».

А) Работаем на закладке «Услуги».

Б) Используем отдельный договор: «Продажа векселя».

В) Используем отдельную услугу «Реализация векселя».

Г) Это операция «Без НДС».

Д) Счёт доходов по этой операции 91.01. Субконто 1 = «Доходы (расходы), связанные с реализацией ценных бумаг».

Е) Счет расходов по этой операции 91.02. Но здесь он не сработает.

Ж) Чтобы операция отразилась в Книге Продаж (без НДС) – нужно ввести счёт-фактуру. На кнопке «Ввести счёт-фактуру».

З) Проведём документ и увидим проводки:

Но у нас нет проводки списания векселя. Придётся её делать отдельно и делать её нужно Ручной Операцией.

Вексель как ценная бумага: от получения до списания

Ничего другого мы не нашли:

И) Укажем счёт списания (Дебет) 91.02, Субконто 1 = «Доходы (расходы), связанные с реализацией ценных бумаг».

К) По кредиту спишем вексель третьего лица. Укажем сумму, в какую нам обошлось получение векселя – 50 000 рублей.

Получение векселя и его реализацию мы увидим в графах Книги Покупок и Книги Продаж: «покупки, освобождаемые отналога» и «продажи, освобождаемые отналога».

Вот собственно и всё.

ООО «Инженер-Центр»

Линия консультации: (8442) 23-84-08, (8443) 25-97-21. 1c@enginf.ru

Возврат к списку

2. Виды векселей и их характеристика

Различают простые и переводные векселя.

Простой (соло-вексель) — письменный документ, содержащий про­стое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должни­ка) уплатить при наступлении срока определенную сумму денег дер­жателю векселя.

Переводной вексель (тратта) — письменный приказ векселедателя (трассанта) об уплате указанной в векселе денежной суммы третьему лицу — держателю векселя (ремитенту).

В обращении переводных векселей участвуют три стороны:

  • трассант — векселедатель, лицо, выдающее вексель;
  • трассат — лицо, ответственное по векселю; плательщик, кото­рому векселедержатель предлагает произвести платеж;
  • ремитент — лицо, в пользу которого выписан вексель; первый приобретатель, получающий вместе с векселем право требовать и пла­теж по нему.

Переводной вексель выдается векселедателем (должником, покупате­лем, плательщиком) на имя первого держателя (продавца, кредитора).

Процесс обращения простого векселя может быть представлен следу­ющим образом:

  1. покупатель выдает вексель продавцу (векселедатель — векселе­держателю);

  2. продавец (векселедержатель) отгружает товар или оказываетуслуги заказчику (векселедателю);
  3. продавец предъявляет в установленный срок вексель к оплате;
  4. покупатель оплачивает выполненные работы, услуги, постав­ленный товар — гасит вексель.

Процесс обращения переводного векселя представлен на следующей схеме:

  1. векселедатель (трассант) направляет плательщику (трассату),т.е. лицу-должнкку, товар, а также тратту — переводной вексель, выставленный на плательщика;

  2. плательщик(трассат) акцептует вексель и возвращает его векселедателю (трассанту);
  3. векселедатель (трассант) направляет акцептованный вексельремитенту-получателю денег по переводному векселю;
  4. ремитент направляет переводной вексель трассату к оплате;
  5. трассат дает распоряжение банку об оплате векселя и одновременно гасит его, делая отметку об оплате на его оборотной стороне; г,
  6. ремитент направляет вексель кредитору;
  7. кредитор направляет вексель в банк трассата для перечисления денег на свой счет;
  8. деньги поступают в погашение кредита.

В случае с простым векселем векселедатель одновременно является И плательщиком. При выписке переводного векселя (тратты) векселедатель (трассант) указывает наименование плательщика, а также наи­менование того, кому или по приказу кого должен быть совершен Платеж. Плательщик, указанный в переводном векселе, должен акцеп­товать вексель, т.е. поставить на нем свою подпись и отметку «акцеп­тован», «принят», «заплачу» и тем самым принять на себя обязатель­ство оплатить вексель при наступлении указанного срока.

Проводки по учету векселей в бухгалтерском учете

Векселедатель простого векселя и акцептант переводного являются главными должниками по векселю и несут ответственность за оплату векселя в срок.

Различие между векселями заключается в природе лица, выписы­вающего вексель. В простом — это должник, в переводном — это, как правило, кредитор. Отсюда и различия в характере самих векселей. В простом — это личное обязательство уплаты, а в переводном — указа­ние (приказ) уплаты третьему лицу.

Вексель должен содержать следующие реквизиты:

1) вексельную метку, т.е. наименование указанного документа, на языке, на котором документ составлен;

2) ничем не обусловленное обязательство произвести платеж опре­деленной суммы денег; вексельная сумма указывается прописью, либо прописью и цифрами. В случае расхождения, правильной является сумма прописью. Если разногласия имеются между суммами прописью, то вексель считается выписанным на меньшую сумму; вексельная сумма может включать проценты;

3) указание срока платежа. Если срок не указан, то рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении. Срок обозначается датой:

  • на определенный день (например, обязуюсь заплатить15.05.2002г.) Если срок приходится на нерабочий день, то платеждолжен быть осуществлен в первый рабочий день, следующий за датойплатежа;
  • во столько-то времени от составления (дни или месяцы); отсчетначинается со дня составления векселя (день даты составления не вхо­дит в счет), и днем платежа считается последний день срока. Если срокуказан в месяцах, то срок платежа наступает в то число последнегомесяца, которое соответствует числу написания векселя. Если нет тако­го числа, то в последнее число месяца;
  • по предъявлении (максимальный срок — в течение года от со­ставления);
  • во столько-то времени от предъявления. Отсчет срока начинаетсясо дня предъявления, таковым считается отметка плательщика на век­селе о согласии на оплату или дата протеста. Срок оплаты не долженпревышать год со дня составления;

4)место, в котором должен быть совершен платеж. В качестве местаплатежа может быть место жительства плательщика (для организации -юридический адрес) или другое место, обозначенное в векселе (напри­мер, банк). Если место платежа не указано, то в качестве такового рас­сматривается место, обозначенное рядом с наименованием плательщика(совпадает с местонахождением плательщика);

5)наименование лица, кому или по приказу кого платеж долженбыть совершен;

6)дату и место составления векселя. Точная дата составления вексе­ля указывается рядом с указанием места его составления. При отсут­ствии даты невозможно определить, имело ли право лицо, подписав­шее вексель, выступать в качестве векселедателя. Дата необходима дляопределения вексельного срока, если вексель должен быть представ­лен к платежу во столько-то времени от составления, во столько-товремени от предъявления или по предъявлении (т.е. не позднее 12 ме­сяцев со дня его составления);

7)подпись векселедателя — собственноручная; нанесена рукопис­ным путем. Если вексель выписан юридическим лицом, то необходима также печать организации.

В переводном векселе вместо обязательства об оплате указывается предложение уплатить определенную сумму денег, а также наименова­ние того, кто должен осуществлять платеж — плательщика.

Отсутствие любого из обязательных реквизитов лишает вексель юридической силы.

Платеж по векселю может быть обеспечен полностью или в опреде­ленной части вексельной суммы посредством аваля, т.е. вексельного поручительства. Аваль дается третьим лицом или одним из лиц, подпи­савших вексель. Авалист отвечает за платеж так же, как и тот, за кого он дал аваль.

Аваль оформляется специальной подписью авалиста, которая дела­ется на лицевой стороне векселя или на добавочном листе к векселю(аллонже). В авале указывается, за кого выдана банком гарантия, местои дата выдачи, проставляются подписи двух первых должностных лицбанка

Действующее вексельное законодательство предусматривает возмож­ность передачи векселя из рук в руки в качестве платежа с помощью индоссамента.

Индоссамент — передаточная надпись на векселе или аллонже, удо­стоверяющая, что право по векселю передается к другому лицу, вы­полняющая в то же время гарантийные функции.

Лицо, передающее вексель по индоссаменту, называется индоссантом. Лицо, получающее вексель по индоссаменту, — индоссатом. К Индоссату переходят все права и обязательства по векселю.

Процесс передачи права на оплату векселя называется индоссацией.

Ремитент может поступить с векселем двояко: либо предъявить его к оплате трассату, либо сделать на оборотной стороне векселя передаточную надпись и передать права на оплату векселя другому лицу.

При этом векселедержатель может:

— хранить вексель у себя до наступления срока платежа и затем предъявить его к оплате при наступлении срока его погашения;

— передать вексель третьему лицу (а тот может передать другому) для погашения долга; получить ссуду в банке под залог векселя в порядке учетавекселей.

Существуют следующие варианты индоссаментов: простой; залого­вый; инкассовый (препоручительный); бланковый; на предъявителя; исключающий ответственность индоссамента за платеж по векселю; исключающий необходимость протеста векселя в отношении данного индоссанта.

В простом (ничем не обусловленном) индоссаменте указывается наименование банка, какому (или по приказу какого) необходимо заплатить вместо индоссанта, и его адрес. В залоговом индоссаменте подчеркивается то, что банк, которому необходимо заплатить по век­селю, является векселедержателем по этому векселю; в инкассовом (препоручительном) — то, что банк выступает как доверенное лицо индоссанта, имеющее право получить причитающиеся деньги. Индос­самент, не содержащий указаний на лицо, в пользу которого он сде­лан, относится к бланковым. Индоссамент на предъявителя означает приказ заплатить любому предъявителю векселя. Индоссамент, исклю­чающий ответственность индоссанта за платеж: по векселю, должен содержать надпись: «Вместо меня заплатите коммерческого банку, по адресу, но без оборота на меня». Индоссамент, исключающий необходи­мость протеста векселя, означает, что лица, к которым предъявлен иск по переводному векселю, не могут противопоставить индоссанту возражения об оплате векселя.

Отказ от акцепта векселя должен быть нотариально удостоверен. Нотариально удостоверенный отказ плательщика от оплаты носит на -звание вексельного протеста.

При непоступлении платежа векселедержатель отправляет вексель кредитору или любому другому обязанному по векселю лицу вместе с протестом о неплатеже.

В зависимости от целей и характера сделок, лежащих в основе вы­пуска векселей, а также от их обеспечения, различают коммерческие, финансовые и фиктивные векселя.

Коммерческий вексель представляет собой документ, посредством которого оформляется коммерческий кредит, т.е. средства, предостав­ляемые в товарной форме продавцами покупателям, в виде отсрочки платежа за проданные товары. Сфера его обращения ограничена, по­скольку он обслуживает только процесс продвижения товаров на рын­ке и обусловливает кредитные обязательства, выданные для заверше­ния этого процесса посредством замены дополнительного капитала, необходимого на время обращения.

Объектом коммерческого кредита служит товарный капитал, а его субъектами выступают агенты товарной сделки: продавец-поставщик и покупатель. Коммерческий вексель, как известно, является кредит­ным документом, средством инкассирования долга и вместе с тем об­ладает платежными свойствами.

Коммерческие векселя появляются в обороте на основании сделки купли-продажи товаров в кредит, когда покупатель, не обладая в мо­мент покупки достаточной суммой свободных денег, предлагает про­давцу вместо них другое платежное средство — вексель, который мо­жет быть как его собственным, так и чужим, но индоссированным, содержащим передаточную надпись.

Товарный вексель обеспечен теми суммами, которые поступят к векселедателю от продажи купленных при помощи этого векселя това­ров. Именно такие покупательные векселя являются основой вексель­ного оборота, поскольку они ограничены конкретными сроками и сум­мами проданных в кредит товаров.

Финансовые векселя используют для оформления ссудных сделок в денежной форме. Формализация денежного обязательства финансовым векселем является способом дополнительного обеспечения своевремен­ного и точного его выполнения с целью защиты прав кредиторов. Век­селя могут также подразделяться на платежные, когда они подлежат оплате, и обеспечительные, служащие лишь для обеспечения предостовляемого кредита. Тратты, выставленные банком на банк, обычно являются финансовыми траттами, посредством которых один банк пре­доставляет другому возможность воспользоваться кредитом путем продажи этих тратт на рынке. Они служат в основном для выравнивания тонных разрывов платежного баланса и часто являются способом финансирования спекулятивных операций с ценными бумагами.

Фиктивными называют векселя, происхождение которых не связа­но с реальным перемещением ни товарных, ни денежных ценностей. К ним относятся дружеские, бронзовые (дутые) и встречные векселя.

Дружеским называется вексель, когда одно предприятие, являюще­еся кредитоспособным, «по дружбе» выписывает вексель другому, ис­пытывающему финансовые затруднения, с целью получения после­дним денежной суммы в банке путем учета залога данного векселя.

Встречный вексель выписывается партнером с целью гарантии оп­латы по дружескому векселю.

Бронзовыми (дутыми) называются векселя, выданные от вымыш­ленных или некредитоспособных лиц.

Порядок учета векселей в бухгалтерском учете

Порядок учета таких векселей установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфи­на России от 2 июня 2001 г. № 60н.
Так, в пункте 18 ПБУ 15/01 определен порядок учета про­центов и дисконта по векселю у организации-заемщика.
Предположим, организация выдает вексель в обеспечение договора займа. Сумма, указанная в векселе, отражается как кредиторская задолженность, то есть по кредиту счета 66 или 67 в зависимости от срока обращения векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными сред­ствами сумма причитающихся к оплате процентов отражается векселедателем в составе операционных расходов.

Пример
ООО «Карусель» 1 февраля 2001 года получило от ЗАО «Перевертыш» заем в размере 100 000 руб. сроком на 6 меся­цев на пополнение оборотных средств. В обеспечение займа ООО «Карусель» передало ЗАО «Перевертыш» собственный простой процентный вексель на сумму 112 000 руб.
Учет у векселедателя
Бухгалтер ООО «Карусель» при получении займа сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Полученные займы»
-100 000 руб. — получены денежные средства от ЗАО «Пе­ревертыш» по договору займа;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Полученные займы» КРЕДИТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов»
-100 000 руб. -отражена номинальная стоимость векселя;
ДЕБЕТ 009
— 112 000 руб. — отражена номинальная стоимость вексе­ля, выданного в обеспечение обязательств по договору займа.
Для равномерного (ежемесячного) включения сумм при­читающихся процентов или дисконта в состав доходов по вы­данным векселям организация-векселедатель может их пред­варительно учитывать как расходы будущих периодов.
Порядок отражения в бухгалтерском учете причитаю­щихся к уплате процентов или дисконта по выданным век­селям необходимо указать в учетной политике организации на 2002 год.
Предположим, что ООО «Карусель» в своей учетной по­литике записало, что проценты и дисконт по векселям, вы­данным в обеспечение полученных кредитов и займов, пред­варительно учитываются как расходы будущих периодов. Тогда сумма дисконта по выданному векселю будет отражать­ся проводкой:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов»
— 12 000 руб. — отражена сумма дисконта по выданному векселю.
Затем ежемесячно ООО «Карусель» будет включать в со­став операционных расходов 1/6 часть от общей суммы дис­конта, то есть по 2000 руб.
Бухгалтер должен отразить эту операцию так:
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 97
— 2000 руб. — включена в состав операционных расходов ежемесячная сумма затрат по заемным средствам.
Через 6 месяцев, после предъявления векселя к оплате, в учете ООО «Карусель» были сделаны проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
— 24 000 руб. — отражена задолженность покупателя за от­груженную продукцию;
ДЕБЕТ 90-3 «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплачен­ному НДС»
— 4000 руб. — начислен со стоимости реализованной про­дукции налог на добавленную стоимость;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62
— 30 000 руб.

Учет векселей в бухгалтерском учете: проводки

— отражена сумма векселя, полученного в оп­лату отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
— 6000 руб. — доначислена задолженность покупателя до суммы, указанной в векселе.
После продажи товарного векселя ОАО «Росток» в учете «Салюта» нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— 30 000 руб. — отражена задолженность покупателя векселя;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя по­лученные»
— 30 000 руб. — списана на реализацию стоимость товар­ного векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 30 000 руб. — поступили денежные средства в оплату реализованного товарного векселя.
Учет у организации, получившей вексель от векселедер­жателя по индоссаменту
В учете ОАО «Росток» операции по приобретению и предъявлению к погашению финансового векселя выглядят следующим образом:
ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 76
— 30 000 руб. — оприходован приобретенный финансовый вексель;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 30 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату финансового векселя;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— 30 000 руб. — предъявлен к погашению финансовый вексель;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2 «Долговые ценные бумаги»
— 30 000 руб. — списана стоимость финансового векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 30 000руб. — поступила оплата по векселю.


Москва: +7 (495) 506-90-04
ул. Каланчевская, д. 11/3, оф. 22

Санкт-Петербург: +7 (812) 679-09-99
Невский проспект, д. 84/86, оф. 90

Юридическая
фирма «Мадрок»Возможность отслеживания хода вашего процесса онлайн на нашем сайте через личный кабинет!Профессиональные юристы и адвокаты.Только компетентная юридическая консультация и юридическая помощь.Услуги юриста высокого качества.Всегда выигрышный арбитраж.Грамотное представительство в суде и арбитраж.
Услуги:
— вопросы выпуска и регистрации векселей, юридическое оформление и сопровождение выпуска векселей
— оформление займа простым и переводным векселем
— оспаривание протеста векселя
— выпуск векселя под продажу предприятия, объекта недвижимости и др. имущества юридического лица
— продажа векселей клиента
— ведение вексельного дела клиента

Многие организации сталкиваются с необходимостью привлечения дополнительных денежных средств. Часто такие компании пользуются кредитами, некоторым же удается использовать выпуск векселей. Те, кто решил привлечь дополнительные денежные средства для реализации своих бизнес-проектов, вексель — лучшая форма такого решения.

Наша компания предоставляет услуги в области вексельного права: оформление выпуска векселей, их налоговый учет, печать и продажа. Стоимость услуги: от 0,01% от общей цены выпускаемых векселей.

Однако стоит учесть одно «но»: вексель еще надо продать.

Выпуск векселей

Начать выпуск векселей, конечно, необходимо с определения целей занимаемых денежных средств. Заем ради займа — это неправильное финансовое мышление. Однако если стратегия уже имеется, начать нужно с того, чтобы заказать соответствующий дизайн бланка векселя.

Дело в том, что подделанный вексель могут продать другому лицу, который как «добросовестный» приобритетель может и не привлекаться к ответственности (особенно, если этот вексель переводной, на предъявителя). Типография, печатающая вексели, должна отвечать высоким технологическим требованиям. Скупиться на бланках не рекомендуется.

В соответствии с Положением о переводном и простом векселе переводный вексель должен содержать:
1) наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
2) простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
3) наименование того, кто должен платить (плательщика);
4) указание срока платежа;
5) указание места, в котором должен быть совершен платеж;
6) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
7) указание даты и места составления векселя;
8) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Простой вексель содержит:
1) наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
2) простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
3) указание срока платежа;
4) указание места, в котором должен быть совершен платеж;
5) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
6) указание даты и места составления векселя;
7) подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

В случае, если хотя бы один пункт не будет соответствовать указанному выше содержанию, вексель будет признан ничтожным.

Вексель – краткосрочный денежный документ: хотя срок обращения векселей не ограничен, обычно их выписывают на срок до 180 дней (иногда – до года).

Единообразный закон о векселях устанавливает 8 обязательных реквизитов векселя:

1. Наименование «вексель», включённое в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен, (вексельная метка);

2. сумма платежа – должна быть указана в документе минимум два раза- цифрами, прописью;

3. сведения о плательщике по векселю (ФИО и адрес);

4. сведения о лице, в пользу которого осуществляется платеж;

5. Указание сроков платежа;

6. Указание места, в котором должен быть совершён платёж;

7. Указание даты и места составления векселя;

8. собственноручная подпись лица, выдавшего вексель.

Вексель- документ строго определенной формы и действителен только при наличии всех восьми реквизитов. При отсутствии хотя бы одного из восьми (дефект формы векселя) вексель считается недействительным.

Классификация векселя:

1. По признаку эмитента:

А ) казначейские векселя – краткосрочные долговые обязательства, выпускаемые правительством страны обычно при посредничестве Центрального банка.

Б) частные векселя выпускаются корпорациями, финансовыми группами, коммерческими банками и дееспособными физическими лицами

2. по обслуживаемым сделкам:

А) финансовый (банковский) вексель – выдаются банком векселедержателю и обязывает банк выплатить определенную сумму векселедержателю при предъявлении последним векселя, т.е. банк занимает деньги у векселедержателя, избегая гражданско-правовых договоров.

Для клиентов, как физических, так и юридических лиц, вексель является удобным финансовым инструментом, который дает возможность не просто хранить деньги, но и распоряжаться ими в любой момент при первой необходимости. При этом доход по векселям не ниже, а в ряде случаев – выше, чем по депозитам. Кроме того, вексель можно предложить в обеспечение кредита или гарантии.

Банковские векселя могут быть процентными (в случае предъявления векселя к оплате выплачивает номинал и проценты) и дисконтными ( банк при наступлении момента оплаты выплачивает векселедержателю, сумму меньшую, чем ту которую последний предоставил банку, таким образом оплачиваются различные взаимозачеты между банком и клиентом, а также теневые сделки.

Б) Товарный вексель Векселя, возникновение которых связано с реальной сделкой по купле-продаже какого-либо товара.

Например, продавец поставляет покупателю товар, и получает от последнего обязательство уплатить через определенное время стоимость товара плюс проценты за отсрочку платежа. Товарный вексель – распространенная форма расчетов между промышленными предприятиями.

В) фиктивные – векселя, по которым нет реального движения ни денег, ни товаров.

Различают

встречные(два лица выставляют друг другу на один срок одну сумму и закладывают эти векселя в разные банки, после наступления срока платежа, снова обмениваются векселями. Никто никому ни собирается платить. ),

дружеские (векселя, которые выписываются в качестве «дружеской услуги» одним лицом другому для облегчения сделки с третьим лицом. ) и бронзовые (векселя, выписанные от имени несуществующий фирмы и не имеющие реального обеспечения, в России выпуск бронзовых векселей запрещен и приравнивается к мошенничеству).

В России и других странах все фиктивные вексельные сделки, если они нанесли урон третьим лицам, могут привести к уголовной ответственности.

3. по виду получаемого дохода различают:

а) процентные векселя – владелец получает доход в виде процентов, начисленных на номинальную стоимость

б) дисконтные векселя – владелец получает доход в виде дисконта, представляющего собой разницу между номинальной ценой векселя и ценой его приобретения.

4.По гарантированию оплаты оплаты векселя делят на авалированные (гарантированные) и неавалированные (негарантированные). Гарантированные векселя имеют отметку о поручительстве — аваль.

Аваль– это надпись на векселе, означающая поручительство за векселедателя или плательщика по векселю со стороны третьего лица.

Лицо, совершившее аваль, называется авалистом. В роли авалистов очень часто выступают коммерческие банки, использующие аваль для повышения своего статуса как гаранта платежей. Авалист получает за свою услугу небольшой процент.

Авалист несет солидарную ответственность с другими участниками за уплату суммы векселедержателю.

5.По возможности передачи векселя другому лицу: индоссируемые и неиндоссируемые. Вексель может быть передан из одних рук в другие при помощи передаточной надписи. К векселю может прилагаться добавочный лист — аллонж для передаточных записей.

Дата добавления: 2015-10-09; просмотров: 388;

Бухучет

В бухучете передачу собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг) отразите на отдельных субсчетах к счетам расчетов. Например, это может быть счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по векселям выданным» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Это связано с тем, что у организации, которая рассчитывается с контрагентом собственным векселем, сам вексель не признается имуществом (товаром). Находясь в собственности у векселедателя, он не удостоверяет никаких прав и обязательств, а при передаче только обеспечивает долг, гарантируя оплату по нему с отсрочкой платежа. То есть для векселедателя собственный вексель не является ценной бумагой, и отражать его с использованием счета 58-2 «Долговые ценные бумаги» не нужно. Это следует из статей 815, 823 и пункта 1 статьи 142 Гражданского кодекса РФ, статей 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и пункта 3 ПБУ 19/02.

Задолженность перед контрагентом по товарам (работам, услугам), обеспеченную собственным векселем, учитывайте по стоимости товаров (работ, услуг). Это следует из системного толкования положений пунктов 1 и 2 ПБУ 15/2008 и пунктов 6.2 и 6.3 ПБУ 10/99.

При передаче собственного векселя при расчетах за товары (работы, услуги) в бухучете сделайте такую запись:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– выдан собственный вексель в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг).

При погашении (оплате) собственного векселя в бухучет сделайте такую запись:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 51(50)
– погашен (оплачен) предъявленный вексель.

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76) и пункта 2 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142. Именно это письмо разъясняет порядок отражения в бухучете операций с собственными векселями организации (п. 13 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094). Хотя этот документ принят в исполнение старого законодательства о бухучете, применять его положения можно и сейчас с поправкой на новый План счетов.

Ситуация: нужно ли вести учет выданных собственных векселей на забалансовом счете 009?

Да, нужно.

Выданный собственный вексель является обеспечением и подтверждением обязательства, которое дает организации право на отсрочку платежа. Это следует из статьи 815 Гражданского кодекса РФ, статей 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Инструкцией к плану счетов для отражения выданных организацией обеспечений предусмотрен счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Кроме того, необходимость такой бухгалтерской записи подтверждена пунктом 8 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142. Именно это письмо разъясняет порядок отражения в бухучете операций с собственными векселями организации (п. 13 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094). Хотя этот документ принят в исполнение старого законодательства о бухучете, применять его положения можно и сейчас с поправкой на новый План счетов.

При использовании забалансового счета в учете делайте такие записи.

– При выдаче обеспечения:

Дебет 009
– отражена сумма выданного обеспечения.

– При погашении задолженности:

Кредит 009
– списана сумма (часть суммы) выданного обеспечения.

Вместе с тем, организация должна отражать достоверную информацию о движении векселей в разрезе аналитического учета по балансовым счетам (например, 60, 76). В этом случае необходимость в отражении операций по выдаче и погашению собственных векселей за балансом (на счете 009) отсутствует (п. 3 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Факт передачи векселя подтвердите первичным документом, составленным в произвольной форме, унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Например, это может быть акт приема-передачи собственных векселей. Составьте его с учетом требований к первичным документам.

Ситуация: как в бухучете отразить операцию по передаче собственного векселя за товары (работы, услуги), если она оформлена соглашением о новации? Задолженность по оплате товаров (работ, услуг) новирована в заемное обязательство.

Отразите как обеспечение обязательства по договору займа.

Статьей 818 Гражданского кодекса РФ определено, что по соглашению сторон долг может быть заменен заемным обязательством. Такая замена признается новацией и оформляется как договор займа (ст. 414 и 808 ГК РФ). С момента, как заключено соглашение о новации долга по оплате товаров в заемное обязательство, задолженность организации по оплате товаров прекращается и возникает обязательство организации по займу, обеспеченному векселем (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

В зависимости от срока обращения собственного векселя операции с ним отражайте на отдельном субсчете (например, «Расчеты по векселям выданным») к счету:

  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если вексель выдан на срок менее одного года;
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок более одного года.

В учете сделайте такие проводки:

Дебет 60 (76) Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– новирована задолженность по оплате товаров (работ, услуг) в заемное обязательство, обеспеченное собственным векселем.

Это следует из пунктов 1 и 2 ПБУ 15/2008 и Инструкции к плану счетов (счета 66, 67, 009).

Подробнее об отражении в бухучете заемных обязательств см. Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита).

Пример отражения в бухучете операций по передаче и погашению собственного векселя организации, переданного в обеспечение приобретаемых товаров

В феврале ООО «Альфа» заключило договор купли-продажи товаров с ООО «Торговая фирма «Гермес»» на сумму 3 540 000 руб. (в т. ч. НДС – 540 000 руб.). Согласно условиям договора в обеспечение обязательства оплаты товара «Альфа» передает собственный вексель номинальной стоимостью 3 540 000 руб. со сроком погашения не ранее 18 марта текущего года.

В этом же месяце «Гермес» отгрузил товары «Альфе», а «Альфа» передала «Гермесу» вексель по акту приема-передачи.

Для отражения операции по передаче и погашению собственного векселя, переданного в обеспечение приобретенных товаров, бухгалтер открыл к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета – «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)», «Расчеты по векселям выданным».

В феврале в учете организации сделаны записи:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 3 000 000 руб. (3 540 000 руб. – 540 000 руб.) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 540 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 540 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– 3 540 000 руб. – выдан собственный вексель в обеспечение задолженности по приобретаемым товарам.

В марте «Гермес» предъявил вексель «Альфы» к платежу. «Альфа» полностью оплатила долг.

Бухгалтер «Альфы» отразил эту операцию так:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 51
– 3 540 000 руб. – погашена задолженность по приобретенным товарам, обеспеченная собственным векселем.