Удержание из заработной платы проводки

Вопрос 4. Учет заработной платы (начисление, удержание из зарплаты, выплаты).

Этапы работы по учету зарплаты в организации:

  • Начисление заработной платы

  • Удержания из заработной платы

  • Начисление страховых взносов

  • Выплата заработной платы

  • Уплата НДФЛ и взносов

Для учета всех операций, связанных с оплатой труда, используется 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисления, по дебету — НДФЛ, другие удержания и выплаты зарплаты. Проводки по начислению зарплаты, удержаниям, начислению НДФЛ и страховых взносов обычно делаются последним числом месяца, за который начислена зарплата. Проводки по выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов — в день фактического перевода (выдачи) денежных средств.

Начисление заработной платы

Расходы на заработную плату списываются на себестоимость продукции или товаров, поэтому с 70 счетом корреспондируют следующие счета:

  • Для производственного предприятия — 20 счет «Основное производство» или 23 счет «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные (управленческие) расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

  • Для торгового предприятия — 44 счет «Расходы на продажу».

Проводка выглядит следующим образом:

Д20 (44,26,…) К70

Эта проводка делается на общую сумму начисленной зарплаты за месяц, либо по каждому сотруднику, если учет на 70 счете организован с аналитикой по сотрудникам.

Удержания из зарплаты уменьшают сумму начислений и проходят по дебету 70 счета. Как правило, одно удержание есть у всех сотрудников — это НДФЛ. Здесь 70 счет корреспондирует с 68 счетом «Расчеты по налогам и сборам», проводка: Д70 К68

В проводках по другим удержаниям меняется счет по кредиту, в зависимости от того, куда оно уходит. Например, при удержании по исполнительному листу в пользу третьего лица используется 76 счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», проводка:Д70 К76

Выплата заработной платы

После того, как зарплата начислена по кредиту 70 счета, а по дебету 70 счета удержан НДФЛ и другие удержания, оставшаяся часть выплачивается работникам. Выплата может проходить как из кассы, так и через банк, т.е. 70 счет корреспондирует либо со счетом 50 «Касса», либо с 51 счетом «Расчетный счет», проводка: Д70 К50(51)

Перечисление НДФЛ и взносов

В день выплаты зарплаты организация обязана заплатить НДФЛ и страховые взносы на травматизм. Остальные страховые взносы уплачиваются до 15 числа следующего месяца. Оплата происходит с расчетного счета (счет 51), закрывается задолженность перед ИФНС и фондами (счета 68 и 69). Проводки:

Д68 К51 — Уплачен НДФЛ

Д69 К51 — Уплачены взносы

Основные бухгалтерские проводки по учету оплаты труда

Дебет

Кредит

Начисления

20 (23,25,26,29,44…)

— начисленна сумма основной и дополнительной заработной платы соответственно: — рабочих основного производства; — рабочих вспомогательных производств; — работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; — работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; — работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах; — работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов).

— начисленна сумма заработной платы работникам, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду)

— начисленна сумма заработной платы работникам за счет ранее созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т.п.)

— начисленна сумма заработной платы работникам, занятых при осуществлении расходов будущих периодов (например, ремонтом объектов основных средств)

— начисленна сумма заработной платы работникам, занятых ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств

Удержания (Перечисления)

50 (51)

— выдана из кассы (перечислена на счет сотрудника) заработная плата

— удержана сумма налога с доходов физических лиц

— удержана сумма возмещения материального ущерба или задолженности по выданному займу

— удержана сумма материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73)

субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

— начисленная, но не выплаченная в установленный срок (из-за неявки получателей) заработная плата

При осуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следует учитывать следующие особенности:

  • трудовое законодательство не запрещает производить расчеты с работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов — не более 20% от начисленных сумм;

  • при передаче работникам продукции собственного производства ее цена определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, т.е. в общем случае — на уровне рыночных цен;

  • стоимость продукции, выданной работникам в счет задолженности по оплате труда, облагается налогом на доходы с физических лиц и единым социальным налогом на общих основаниях.

Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы работников

Действующим законодательством предусматривается возможность и необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации организации могут производиться следующие удержания.

  1. Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок.

В бухгалтерском учете такое удержание оформляется записью:

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

20 (23,25,26,29,44…)

удержанная сумма

— удержана сумма заработной платы с сотрудника

Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не могут быть взысканы с этого работника. В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки. При этом в бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного организации.

  1. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

    Дебет

    Кредит

    Сумма (руб.)

    удержанная сумма

    — удержана сумма ранее выданная под отчет и не погашенная в установленные сроки

  2. В этом случае администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной выплаты.

  3. За неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. 1, 2, подп. «а» п. 3 и п. 4 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

  1. Возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ: — при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, — 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику; — при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при:

  • отбывании исправительных работ,

  • взыскании алиментов на несовершеннолетних детей,

  • возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника,

  • возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца,

  • возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

  1. Суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников выплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования.

В бухгалтерском учете такие удержания отражаются проводками:

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Удержания за питание

Вопрос Наша организация на ОСНО отправила сотрудников в командировку, где принимающее предприятие организовало им питание и выставило нашей компании счет за питание работников. Работники получили суточные и возместили в кассу за питание. Как правильно оформить компенсацию за питание работников и физлиц работающих по договорам подряда, которые тоже питались и за питание внесли в нашу кассу средства, чтобы все проходило как компенсация за питание, а не реализация нами этого питания?Какими документами, необходимо ли восстановить НДС? Ответ Да, Ваши работники сами оплачивают свое питание во время выполнения работы на территории другой организации. Ваша организация является лишь посредником. Никаких налоговых последствий для нее перечисление средств не несет. Поэтому расходы на питание учитывать не нужно, и соответственно НДС не нужно принимать к вычету.
Между организацией и ИП заключен договор на оказание услуг питания работников данной организации. Стоимость обеда состоит из двух частей, одну часть компенсирует работодатель по факту оказания услуг и оплачивает данную сумму напрямую ИП, а оставшуюся часть работники оплачивают за счет личных денежных средств при покупке обеда. Некоторые работники написали заявление с просьбой удерживать ежемесячно плату за питание из заработной платы.Будет ли являться нарушением удержание платы за питание из заработной платы? Какие негативные последствия может повлечь данное нарушение? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:Работодатель не вправе удерживать из заработной платы работников суммы за питание по их заявлению. За нарушение законодательства о труде работодатель может быть привлечен к ответственности по ст.

Удержит деньги за питание из зарплаты своих работников

На наш взгляд, сторонники этой точки зрения упускают из виду, что заработная плата, из которой производятся удержания, является элементом именно трудовых отношений и в рамках этих отношений законодателем приняты меры к охране зарплаты от различных удержаний (смотрите, например, статью С.Н. Смирнова «Учет удержаний из заработной платы работников» в журнале «Ваш бюджетный учет», N 3, 4, 5, 6, 7, 2007 г., статью А.Ю.

Буниной «Питание работников» в журнале «Бюджетный учет», N 10, 2008 г., статью И.В. Семиной «Удержание из зарплаты в счет оплаты ЖКУ» в журнале «Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 5, 2010 г.).Говорить о наличии сформировавшейся официальной позиции по данному вопросу не приходится.

Выпуск брака влечет за собой прямые убытки, связанные с перерасходом сырья, материалов, топлива и т.д. Поэтому, если брак допущен по вине сотрудника, его можно привлечь к материальной ответственности (ст. 238 ТК РФ).
Брак по вине сотрудника может быть частичным (исправимым) или полным (неисправимым). Такое деление установлено в статье 156 Трудового кодекса РФ.
Потери от частичного брака определяются как сумма расходов, связанных с их исправлением, при этом в расходы включаются:
– стоимость дополнительных материальных ресурсов, израсходованных на исправление брака;
– зарплата сотрудника, привлекаемого к устранению брака (если брак исправляет другой сотрудник);
– начисления на зарплату сотрудника, занятого исправлением брака (взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
– затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования;
– другие расходы по исправлению брака.
Потери от полного брака определяются как сумма расходов, связанных с изготовлением бракованной продукции. В данные расходы включаются:
– стоимость материалов и сырья, используемых для изготовления продукции;
– расходы на оплату труда и начисления на них (взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
– расходы на содержание и эксплуатацию производственного оборудования;
– часть общепроизводственных расходов и др.
Труд сотрудника, изготовившего бракованную продукцию, оплачивается следующим образом. Если изготовленная продукция является полным (неисправимым) браком, то в таком случае труд сотрудника не оплачивается. Если же выявлен частичный (исправимый) брак, допущенный по вине сотрудника, то он оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности изготовленной продукции. Такие правила установлены частями 2 и 3 статьи 156 Трудового кодекса РФ.
Отметим, что любой факт хозяйственной деятельности, в том числе и выпуск брака, должен быть подтвержден первичным документом (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ). При выявлении брака в производстве нужно оформить акт. Специального бланка для такого документа нет. Поэтому составить его можно в произвольной форме. При этом документ должен содержать все необходимые реквизиты, предусмотренные для первичных документов (п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ). Кроме того, необходимо указать причины брака, количество бракованной продукции, виновника брака, расходы на устранение брака и (или) себестоимость бракованной продукции, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака.
В свою очередь удержания из зарплаты в счет возмещения расходов, связанных с выпуском брака, оформляется так же, как и удержания, связанные с возмещением материального ущерба.

Бухучет брака, выпущенного по вине сотрудника, зависит от того, какой выявлен дефект – частичный (исправимый) или полный (неисправимый). При частичном браке все расходы на его исправление отражаются следующими записями:
Дебет 28 Кредит 10 (70, 69, 25, 68) – отражены расходы на исправление брака, допущенного сотрудником.
При полном браке его сумму отражают проводкой:
Дебет 28 Кредит 20, 21, 43 – списана себестоимость незавершенного производства, полуфабрикатов, готовой продукции, признанных бракованными.
Сумму, которая удерживается с сотрудника за выпуск брака, отражают проводкой:
Дебет 73 Кредит 28 – отражена сумма, которая будет удержана с сотрудника в возмещение затрат по выпуску брака.
Такую проводку можно сделать в одном из следующих случаев:
– сумма брака не превышает среднемесячного заработка сотрудника (если превышает, то проводку необходимо сделать на сумму среднемесячного заработка);
– сотрудник признал вину за брак и его сумму;
– суд вынес решение об удержании суммы брака за счет сотрудника.
Если эти условия не выполнены, то сумма брака списывается проводкой:
Дебет 20 Кредит 28 – включены в затраты основного производства потери от брака. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
При расчете налога на прибыль потери от брака в полном объеме учитываются в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом не важно, за чей счет списывается брак: за счет сотрудника или за счет организации.
Сумма ущерба, которую должен погасить сотрудник, отражается в составе внереализационных доходов (п. 3ст. 250НК РФ).
При кассовом методе размер внереализационных доходов будет равен сумме удержаний из зарплаты сотрудника в каждом отчетном периоде (п. 2 ст. 273 НК РФ). При методе начисления доход определяется как сумма возмещения ущерба на дату признания виновного лица (например, на дату издания приказа об удержании ущерба из зарплаты сотрудника). Если организация добивается возмещения ущерба через суд, то датой признания дохода является день вступления в силу судебного решения. Об этом сказано в подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ. Решение суда вступает в силу в течение 10 дней со дня его принятия судом при условии, если оно не было обжаловано (ст. 209, 321, 338 Гражданско-процессуального кодекса РФ). В этом случае доходы признаются в размере, указанном в судебном решении.
Рассмотрим пример удержания из зарплаты сотрудника стоимости исправимого брака. Так ООО «Стрела» применяет общую систему налогообложения. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2 процента. Организация изготавливает офисную мебель. В апреле 2010 г. при изготовлении продукции был допущен исправимый брак. Причиной брака стало несоблюдение технологии рабочим С.В. Петровым (1958 г.р.).
Расходы организации на исправление брака составили 17620 руб., в том числе:
– стоимость израсходованных материалов – 5000 руб.;
– зарплата сотрудников, исправляющих брак,– 10 000 руб.;
– сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 2600 руб.;
– сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 20 руб.
При этом средняя месячная зарплата Петрова составляет – 18000руб.
Частичный брак Петрову был оплачен по пониженным расценкам. В апреле 2010 г., когда сотрудник допустил брак, зарплата ему была начислена в сумме 15 000 руб., НДФЛ с этой суммы составляет 1950 руб. (15 000 руб. × 13%).
Поскольку сумма материального ущерба меньше средней зарплаты сотрудника, то ущерб, нанесенный организации, Петров компенсирует полностью. При этом максимальная сумма, которая может быть удержана с сотрудника в апреле, составляет: (15 000руб. – 1950 руб.) × 20% = 2610 руб.
Бухгалтерия компании сделала в учете следующие проводки, в апреле 2010 г. (начисление зарплаты и налогов, списание стоимости брака):
Дебет 28 Кредит 10 – 5000 руб.– списана стоимость материалов, использованных для исправления брака;
Дебет 28 Кредит 70 – 10000 руб.– начислена зарплата сотрудникам, исправляющим брак;
Дебет 28 Кредит 69 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – 2000 руб. (10 000 руб.×20%) – начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 28 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС» – 290 руб. (10000 руб.×2,9%) – начислены взносы в ФСС России;
Дебет 28 Кредит 69 «Расчеты с ФФОМС» – 110 руб. (10 000 руб.×1,1%) – начислены взносы в ФФОМС России;
Дебет 28 Кредит 69 «Расчеты с ТФОМС» – 200 руб. (10 000 руб.×2%) – начислены взносы в ТФОМС России;
Дебет 28 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» – 20 руб.– начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 73 Кредит 28 – 17620 руб. – отнесены расходы по исправлению брака за счет виновного сотрудника;
Дебет 20 Кредит 70 – 15 000 руб.– начислена зарплата Петрову за апрель;
Дебет 20 Кредит 69 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – 3000 руб. (15 000 руб.×20%) – начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС» – 435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;
Дебет 20 Кредит 69 «Расчеты с ФФОМС» – 165 руб. (15 000 руб.×1,1%) – начислены взносы в ФФОМС России;
Дебет 20 Кредит 69 «Расчеты с ТФОМС» – 300 руб. (15 000 руб.×2%) – начислены взносы в ТФОМС России;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» – 30 руб. (15 000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1950 руб. (15 000 руб. ×13%) – удержан НДФЛ.
В апреле произошло удержание стоимости брака из зарплаты Петрова:
Дебет 70 Кредит 73 – 2610 руб. – удержаны потери от брака из зарплаты Петрова.
Зарплата к выдаче за апрель Петрову составила:
Дебет 70 Кредит 50 – 10440 руб. (15 000 руб. – 1950 руб.– 2610 руб.) – выдана зарплата Петрову.
Отметим, что при расчете налога на прибыль бухгалтер ООО «Стрела» включил в расходы стоимость исправимого брака – 17 620 руб., а в доходах отразил сумму возмещения брака – 17 620 руб.