Удержания по исполнительным листам

Иные удержания из заработной платы

Помимо обязательных удержаний, которые работодатель должен производить, некоторые удержания могут осуществляться по инициативе работодателя.

К ним, в частности, относятся следующие удержания (ч. 2 ст. 137 ТК РФ):

  • для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
  • для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность;
  • для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок;
  • при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Отдельные удержания могут производиться и по инициативе самого работника. К примеру, работник может попросить ежемесячно удерживать из его заработной платы суммы в счет погашения кредита и перечислять их на определенные банковские реквизиты.

Заявление на удержание из заработной платы (образец) может быть аналогично тому, которое работник пишет для получения зарплаты на карту. Просто в реквизитах получателя указываются, к примеру, реквизиты соответствующего банка, выдавшего работнику кредит, с указанием за кого и за что этот платеж производится.

Как произвести удержания по нескольким исполнительным документам

Если в адрес организации поступило несколько исполнительных документов на имя одного сотрудника, то при взыскании сумм бухгалтеру следует соблюдать очередность, предусмотренную ст. 111 ФЗ-229:

Первая очередь

№ п/п

Вид удержания Описание Документ-основание
1 Алименты Выплаты на содержание детей, возрастом до 18-ти лет

Исполнительный лист, добровольное соглашение об уплате алиментов

2

Возмещение вреда здоровью Выплаты, связанные с компенсацией вреда здоровью, причиненному работником третьему лицу Исполнительный лист, составленный на основании судебного решения
3 Возмещение вреда в связи со смертью кормильца Выплаты иждивенцам кормильца, умершего по вине работника

Исполнительный лист, составленный на основании судебного решения

4

Компенсация морального вреда Выплаты, связанные с моральным вредом, причиненным работником в адрес третьего лица Исполнительный лист, составленный на основании судебного решения
5 Возмещение материального ущерба Компенсация размера ущерба, причиненного преступными действиями работника

Исполнительный лист, составленный на основании судебного решения

Вторая очередь

№ п/п

Вид удержания Описание

Документ-основание

1

Выплаты работникам по трудовому договору Сотрудник (в прошлом – ИП) имеет задолженность по выплатам наемным работникам (оплата труда и выходное пособие) Исполнительный лист, составленный на основании судебного решения
2 Вознаграждение авторам интеллектуальной собственности Сотрудник имеет обязательства по уплате за пользование результатами интеллектуальной собственности (ПО, товарный знак, бренд, т.п.)

Исполнительный лист, составленный на основании судебного решения

Третья очередь

№ п/п

Вид удержания Описание Документ-основание
1 Налоги и сборы Задолженность сотрудника по платежам в бюджет и внебюджетные фонды (ФСС, ФОМС, ПФР)

Исполнительный лист, составленный на основании судебного решения

Прочие удержания, не указанные в перечне, относятся к взысканиям четвертой очереди. Таким образом, в последнюю очередь по исполнительным документам следует удерживать:

  • задолженность сотрудника по кредиту, начисленным процентам;
  • займы работника у работодателя;
  • взыскания, предусмотренные внутренними нормативными документами (например, расходы на корпоративную мобильную связь, сумма которых превышает установленный лимит).

Читайте также статью ⇒ «Удержание алиментов из зарплаты сотрудника: основания, порядок действий бухгалтера».

Очередность удержаний по исполнительному листу: расчеты и примеры

При удержании из дохода сотрудника сумм на основании нескольких исполнительных документов, либо по нескольким основаниям в одном документе, бухгалтеру необходимо действовать в следующем порядке:

Шаг-1. Произвести расчет базы для удержания, то есть просуммировать доход сотрудника (зарплата, премии, отпускные, т.п.) и вычесть начисленный НДФЛ.

Шаг-2. Определить максимально допустимый размер удержания в соответствие со ст. 99 ФЗ-229 (70% от базы удержания – для алиментов, 50% — в прочих случаях).

Шаг-3. Сравнить сумму удержаний на основании исполнительных документов с предельно допустимым значением взысканий. Если сумма взыскания больше максимально допустимой, то производить удержания следует в соответствие с принципами очередности (ст. 111 ФЗ-229).

Взыскание сумм первой степени очередности производятся до полного погашения задолженности, после чего работодатель вправе переходить к удержаниям второй очереди и т.д.

Если удержание производится по нескольким основаниям одной степени очередности, то бухгалтеру следует разделить сумму взысканий пропорционально каждому из оснований.

Для того чтобы наглядно разобраться в очередности удержаний по исполнительным документам, рассмотрим примеры ниже.

Расчет взысканий по нескольким основаниям разной степени очередности

01.08.2018 года в адрес ООО «Элегия» поступил исполнительный лист на имя сотрудника склада Шумакова С.Д., на основании которого работодателю надлежит ежемесячно удерживать из зарплаты Шумакова 33% в качестве алиментов на 2-х детей.

01.09.2018 на имя Шумакова получен еще один документ – исполнительный лист на удержание НДФЛ, неуплаченного сотрудником при продаже квартиры. Взыскание по данному основанию следует производить ежемесячно с 01.08.2018 по 30.11.2018 в размере 3.104 руб. (общая сумма долга — 9.312 руб.).

Ежемесячный доход Шумакова составляет 16.303 руб., максимальный размер удержаний – 8.151,50 руб. (16.303 руб. * 50%).

Сумма алиментов к удержанию – 5.379,99 руб. (16.303 руб. * 33%). Так как алименты относятся к удержаниям первой очереди, для погашения долга по налогам работодатель не может взыскать из зарплаты Шувалова сумму более 2.771,51 руб. (8.151,50 руб. – 5.379,99 руб.). Таким образом, задолженность по налогам может быть погашена в течение 4-х месяцев.

Соблюдая принцип очередности, бухгалтер «Элегии» удерживал суммы из зарплаты Шувалова в следующем порядке:

Отчетный период

Начислена зарплата Удержаны алименты Удержана задолженность по налогам Выплачена зарплата
Август 2018 16.303 руб. 5.379,99 руб.

10.923,01 руб.

Сентябрь 2018

16.303 руб. 5.379,99 руб. 2.771,51 руб 8.151,50 руб.
Октябрь 2018 16.303 руб. 5.379,99 руб. 2.771,51 руб.

8.151,50 руб.

Ноябрь 2018

16.303 руб. 5.379,99 руб. 2.771,51 руб. 8.151,50 руб.
Декабрь 2018 16.303 руб. 5.379,99 руб. 997,47 руб.

9.925,54 руб.

ИТОГО

81.515 руб. 26.899,95 руб. 9.312 руб.

45.303,05 руб.

Удержание по нескольким основаниям одной степени очередности

Ежемесячный доход Зубровского, сотрудника ООО «Щелкунчик» составляет 18.404 руб.

01.06.2018 в адрес ООО «Щелкунчик» поступил исполнительный лист на Зубровского, согласно которого работодатель обязан ежемесячно в период с июня по сентябрь 2018 года (4 мес.) удерживать из зарплаты сотрудника 9.375,32 руб./мес., в том числе:

  • компенсация материального ущерба в размере 6.073,32 руб. (общая сумма – 24.293,28 руб.).
  • возмещение морального ущерба в сумме 3.302 руб. ежемесячно в течение 4-х месяцев (общая сумма – 13.208 руб.).

Оба основания являются превоочередными с точки зрения удержаний. Максимальный размер взысканий в данном случае составляет 9.202 руб.(50% * 18.404 руб.), что превышает ежемесячную сумму удержаний на основании исполнительного листа (9.375,32 руб.).

В данном случае бухгалтер «Щелкунчика» должен рассчитать сумму ежемесячных взысканий прямо пропорционально сумме долга в следующем порядке:

  1. Определить долю каждого из оснований в общей сумме задолженности:
    Доля материального ущерба = 6.073,32 руб. * 100% / 9.375,32 руб. = 64,78%
    Доля морального ущерба = 3.032 руб. * 100% / 9.375,32 руб. = 35,22%.
  2. Рассчитать максимально возможную сумму взысканий по каждому из оснований:
    Максимальное взыскание материального ущерба = 9.202 руб.* 64,78% = 5.961,06 руб./мес.
    Максимальное взыскание морального ущерба = 9.202 руб.* 35,22%= 3.240,94 руб./мес.

На основании расчетов бухгалтер производит удержания таким образом:

Отчетный период

Начислена зарплата Удержано возмещение материального ущерба Удержана задолженность по налогам Выплачена зарплата
Июнь 2018 18.404 руб. 5.961,06 руб. 3.240,94 руб.

9.202 руб.

Июль 2018

18.404 руб. 5.961,06 руб. 3.240,94 руб. 9.202 руб
Август 2018 18.404 руб. 5.961,06 руб. 3.240,94 руб.

9.202 руб

Сентябрь 2018

18.404 руб. 5.961,06 руб. 3.240,94 руб. 9.202 руб
Октябрь 2018 18.404 руб. 449,04 руб. 244,24 руб.

17.710,72 руб.

ИТОГО

92.020 руб. 24.293,28 руб. 13.208 руб.

54.518,72 руб.

Нарушение очередности удержаний по исполнительным документам: ответственность работодателя

Работодатель, который произвел удержания по исполнительному листу без соблюдения принципов очередности, признается нарушившим законодательство об исполнительном производстве. На основании ст. 17.14 КоАП, к нарушителю могут применяться штрафы в следующем размере:

№ п/п

Сумма штрафа На кого налагается штраф
1 От 2.000 руб. до 2.500 руб.

Физлица, зарегистрированные в качестве ИП и нарушившие порядок взыскания алиментов из зарплаты сотрудника и сроки перечисления выплаты получателю

2

От 15.000 руб. до 20.000 руб. Должностные лица организации, признанные ответственными за нарушение порядка удержания и выплаты алиментов (как правило – руководитель и главный бухгалтер)
3 От 50.000 руб. до 100.000 руб.

Организация-юрлицо, не выполнившее требование ст. 17.14 КоАП в отношении удержания и перечисления алиментов

Читайте также статью ⇒ «Несвоевременное взыскание алиментов: штрафы для работодателя».

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Удержания по исполнительным листам: рассчитываем, удерживаем, перечисляем

Удержания из заработной платы работника представляют собой невыдачу или неперечисление части заработной платы, которая ему причитается. В определенных случаях удержания производятся независимо от воли работодателя в соответствии с требованиями налогового законодательства, а также в обеспечение требований к этому работнику со стороны третьих лиц в случаях, размерах и порядке, установленных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.

Что должен знать бухгалтер, если в бухгалтерию организации поступил исполнительный лист, согласно которому необходимо удерживать часть дохода, начисленного сотруднику? Какие виды исполнительных документов установлены законом? С какими удержаниями чаще всего сталкиваются бухгалтеры на практике? За чей счет производятся перечисления? На эти и другие вопросы вы найдете ответ в данной статье.

На основании исполнительных документов из заработка работника могут производиться следующие удержания:

  • алименты;
  • возмещение материального ущерба, причиненного юридическому либо физическому лицу;
  • возмещение вреда, причиненного здоровью;
  • возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
  • возмещение ущерба, причиненного преступлением, и т.д.

Условия и порядок принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц регулируются федеральным законодательством. С 1 февраля 2008 г. вступает в силу новый Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном делопроизводстве» (далее — Федеральный закон N 229-ФЗ), с этого момента прекращает действие одноименный Федеральный закон от 21.07.1997 N 119-ФЗ.

Статьей 9 названного Закона установлено, что исполнительный документ о взыскании периодических платежей, денежных средств, не превышающих в сумме 25 000 руб., может быть направлен в организацию или иному лицу, которые выплачивают должнику заработную плату, пенсию, стипендию и иные периодические платежи, непосредственно взыскателем. При этом одновременно с исполнительным документом взыскатель представляет заявление, в котором указываются:

  • реквизиты банковского счета, на который следует перечислять денежные средства, либо адрес, по которому следует переводить денежные средства;
  • фамилия, имя, отчество, реквизиты документа, удостоверяющего личность взыскателя-гражданина;
  • наименование, идентификационный номер налогоплательщика или код иностранной организации, государственный регистрационный номер, место государственной регистрации и юридический адрес взыскателя — юридического лица.

Представитель взыскателя подает документ, удостоверяющий его полномочия, и сведения о взыскателе.

Порядок обращения взысканий на заработную плату должника-гражданина судебным приставом-исполнителем прописан в гл. 11 Федерального закона N 229-ФЗ. Статьей 98 предусмотрено, что обращение взыскания на заработную плату производится в случаях:

  • исполнения исполнительных документов, содержащих требования о взыскании периодических платежей;
  • взыскания суммы, не превышающей 10 000 руб.;
  • отсутствия или недостаточности у должника денежных средств и иного имущества для исполнения требований исполнительного документа в полном объеме.

Пунктом 3 указанной статьи установлено, что лица, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, со дня получения исполнительного документа от взыскателя или судебного пристава-исполнителя обязаны удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе. Лица, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, в трехдневный срок со дня выплаты обязаны выплачивать или переводить удержанные денежные средства взыскателю. При этом перевод и перечисление денежных средств производятся за счет должника.

Статьей 12 Федерального закона N 229-ФЗ установлены следующие виды исполнительных документов, направляемых судебному приставу-исполнителю:

  • исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов;
  • судебные приказы;
  • нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;
  • удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;
  • акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований;
  • судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;
  • постановления судебного пристава-исполнителя;
  • акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

В случае утраты подлинника исполнительного документа основанием для исполнения является его дубликат, выдаваемый в установленном порядке судом, другим органом или должностным лицом, принявшим соответствующий акт.

Все исполнительные документы нужно регистрировать в специальном журнале (книге) и хранить как бланки строгой отчетности. Форму такого журнала (книги) организация вправе разработать самостоятельно, при этом возможность ее применения должна быть предусмотрена учетной политикой.

При поступлении в организацию нескольких исполнительных документов на одного сотрудника очередность погашения сумм по конкретным документам определяется администрацией организации с учетом очередности поступления документов (при этом удержания алиментов являются первоочередными).

Статьей 111 Федерального закона N 229-ФЗ установлена следующая очередность:

  • в первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, вреда в связи со смертью кормильца, а также требования о компенсации морального вреда;
  • во вторую очередь удовлетворяются требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
  • в третью очередь удовлетворяются требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
  • в четвертую очередь удовлетворяются все остальные требования.

При перемене должником места работы, учебы, получения иных доходов лица, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, обязаны незамедлительно сообщить об этом судебному приставу-исполнителю и (или) взыскателю и возвратить им исполнительный документ с отметкой о произведенных взысканиях (п. 4 ст. 98 Федерального закона N 229-ФЗ). О новом месте работы, получения иных доходов должник-гражданин обязан незамедлительно сообщить судебному приставу-исполнителю и (или) взыскателю.

Производим удержания по исполнительным листам

Размер удержания из заработной платы и иных доходов должника, в том числе из вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст. 99 Федерального закона N 229-ФЗ).

Удержания по исполнительным листам не могут быть применены к ряду выплат. Виды доходов, на которые не обращаются взыскания, приведены в ст. 101 Федерального закона N 229-ФЗ. К ним, в частности, относятся:

  • денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;
  • выплаты за работу во вредных условиях;
  • компенсационные выплаты, установленные в соответствии с трудовым законодательством (в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику, рождением ребенка, смертью родных, регистрацией брака, а также при увольнении работника);
  • страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением пенсии по старости, инвалидности и пособия по временной нетрудоспособности;
  • пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, и др.

Обратите внимание: п. 2 ст. 101 Федерального закона N 229-ФЗ установлено, что по алиментным обязательствам в отношении несовершеннолетних детей, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца ограничения по обращению взыскания, установленные п. п. 1 и 4 ч. 1 ст. 101 Федерального закона N 229-ФЗ, не применяются. То есть взыскание по алиментным обязательствам и по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца могут быть применены также к:

  • денежным суммам в возмещение вреда, причиненного здоровью;
  • компенсационным выплатам за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф.

Понятие алиментов и их взыскание

В Методических рекомендациях «О порядке исполнения исполнительных документов о взыскании алиментов», утвержденных ФССП России от 10.03.2006 N 12/01-2115-НВ, алименты определены как денежные средства на содержание несовершеннолетних детей или совершеннолетних нетрудоспособных членов семьи.

Семейное законодательство предусматривает следующие случаи взыскания алиментов:

  • на содержание несовершеннолетних детей одним из родителей после расторжения брака (ст. 24 СК РФ). Согласно ст. 80 СК РФ и неразведенные родители могут платить алименты на содержание своих малолетних детей;
  • на содержание совершеннолетних нетрудоспособных детей (ст. 85 СК РФ);
  • с совершеннолетних детей в пользу нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей (ст. 87 СК РФ);
  • с одного из супругов в пользу другого нетрудоспособного нуждающегося супруга (ст. 89 СК РФ);
  • на содержание жены в период беременности и в течение трех лет со дня рождения общего ребенка (ст. 89 СК РФ);
  • в пользу бывшего супруга при определенных условиях, например если бывший супруг стал нетрудоспособным до расторжения брака или в течение года с момента расторжения брака (ст. 90 СК РФ);
  • с братьев и сестер, дедушек и бабушек, внуков, воспитанников, пасынков и падчериц (ст. ст. 93 — 97 СК РФ).

Наибольший интерес для рассмотрения представляют алименты на содержание несовершеннолетних детей.

Удерживаем алименты из зарплаты

В соответствии со ст. 109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения или исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица. При получении бухгалтерией организации исполнительного листа на взыскание с работника алиментов не требуется ни специального приказа руководителя на удержание сумм из дохода данного работника, ни согласия этого работника.

В ст. 81 СК РФ установлены размеры алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в судебном порядке. При отсутствии соглашения об уплате алиментов они взыскиваются судом ежемесячно в размере:

  • на одного ребенка — 1/4;
  • на двух детей — 1/3;
  • на трех и более детей — 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных имеющих значение обстоятельств.

Статьей 82 СК РФ установлено, что виды заработка и иного дохода, которые получают родители в рублях и (или) иностранной валюте и из которых производится удержание алиментов, определяются Правительством РФ.

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 <1> (далее — Перечень).

<1> Действует в редакции Постановлений Правительства РФ от 20.05.1998 N 465, от 08.08.2003 N 475, от 06.02.2004 N 51.

Именно на данный Перечень сослались в своих разъяснениях чиновники Роструда при рассмотрении вопроса об удержании алиментов с суммы заработка или иного дохода работника (Письмо от 28.12.2006 N 2261-6-1): удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме.

В п. 1 Перечня установлено, что удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится, в частности:

  • с суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг) и т.п.;
  • со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т.п.);
  • с премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;
  • с оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;
  • с заработной платы, сохраняемой за время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;
  • с сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;
  • с суммы среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде (кроме выходного пособия, выплачиваемого при увольнении);
  • с дополнительных выплат, установленных работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;
  • с суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде;
  • с суммы, равной стоимости оплачиваемого проезда транспортом общего пользования к месту работы и обратно;
  • с оплаты выполнения работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством.

Кроме того, удержание алиментов производится:

  • со стипендий, выплачиваемых обучающимся в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях, слушателям духовных учебных заведений;
  • с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов;
  • с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;
  • с доходов от передачи в аренду имущества;
  • с сумм материальной помощи.

Пример 1. В организацию поступил исполнительный лист на удержание алиментов с сотрудника на содержание двух несовершеннолетних детей в размере 1/3 заработка. Данный лист также содержал расчет судебного исполнителя на удержание образовавшейся задолженности в связи с уклонением работника от уплаты алиментов на сумму 50 000 руб.

За декабрь 2007 г. сотруднику начислена заработная плата в размере 27 000 руб. Стандартные налоговые вычеты сотруднику не предоставляются.

Удержание алиментов из начисленной суммы заработной платы сотрудника производится в следующем порядке:

  1. определяем сумму НДФЛ — 3510 руб. (27 000 руб. x 13%);
  2. рассчитываем сумму алиментов за декабрь — 7830 руб. ((27 000 — 3510) руб. x 1/3);
  3. определим размер ограничения удержаний из заработной платы по исполнительному документу — 16 443 руб. ((27 000 — 3510) руб. x 70%);
  4. посчитаем сумму удержания в погашение задолженности по алиментам за прошлые периоды — 8613 руб. (16 443 — 7830).

Остаток к погашению задолженности по алиментам составил 41 387 руб. (50 000 — 8613).

При удержании алиментов с сотрудника, который отработал неполный рабочий месяц по неуважительной причине, например прогул, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.

Если заработной платы не хватает на погашение задолженности по двум одинаковым исполнительным документам (например, оба листа на алименты), то исполнять решение суда надо пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме.

При распределении каждой взысканной с должника денежной суммы требования каждой последующей очереди удовлетворяются после удовлетворения требований предыдущей очереди в полном объеме.

Пример 2. В организацию на сотрудника поступили исполнительные листы:

  • на взыскание алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 заработной платы;
  • на взыскание суммы в размере 6000 руб. в пользу сторонней организации за причиненный ущерб.

За декабрь 2007 г. сотруднику начислена заработная плата в размере 20 000 руб., стандартные вычеты не предоставляются.

В данной ситуации удержания производятся в следующем порядке:

  1. НДФЛ — 2600 руб. (20 000 руб. x 13%);
  2. сумма алиментов за декабрь — 4350 руб. ((20 000 — 2600) руб. x 1/4);
  3. так как второй исполнительный лист не связан со взысканием алиментов на несовершеннолетних детей, возмещением вреда, причиненного здоровью или в связи со смертью кормильца, возмещением ущерба, причиненного преступлением, размер ограничения общей суммы удержаний из заработной платы составит 50% — 8700 руб. ((20 000 — 2600) руб. x 50%);
  4. сумма в возмещение материального ущерба — 4350 руб.(8700 — 4350).

Остаток задолженности по возмещению материального ущерба, подлежащий возмещению в следующем месяце, составил 1650 руб. (6000 — 4350).

Выплачиваем алименты

Выплата алиментов лицу, их получающему, производится из кассы, почтовым переводом или на счет, открытый в банке, для чего получателю алиментов необходимо представить письменное заявление. При этом установлен следующий срок для выплаты алиментов — не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы организации лично получателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя.

При переводе алиментов по почте на оборотной стороне талона к почтовому переводу в разделе «Для письменного сообщения» необходимо указать:

  • сумму заработка, с которого удержаны алименты;
  • месяц, за который взысканы алименты;
  • количество фактически отработанных сотрудником рабочих дней;
  • сумму НДФЛ;
  • размер и сумму производимого удержания (в том числе в счет погашения задолженности);
  • сумму оставшейся задолженности.

Обратите внимание: в случае перечисления алиментов по почте почтовые издержки возмещаются за счет плательщика алиментов.

Алименты и налоги

Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом в абз. 2 п. 1 названной статьи говорится, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Согласно п. 4 Перечня взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Соответствующие разъяснения мы видим и в Письме Роструда от 28.12.2006 N 2261-6-1: взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством, то есть алименты взыскиваются с доходов плательщика только после того, как удержан налог на доходы физических лиц. По налогу на доходы физических лиц налоговая база определяется в том числе с учетом имущественных налоговых вычетов, предусмотренных положениями ст. 220 Налогового кодекса. При предоставлении имущественных налоговых вычетов фактически уменьшается налогооблагаемая база и, соответственно, увеличивается доход.

Что касается обложения НДФЛ алиментов, получаемых физическими лицами — налогоплательщиками, то согласно п. 5 ст. 217 НК РФ они освобождаются от налогообложения.

Какой стандартный налоговый вычет представить плательщику алиментов?

Подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлен вычет на каждого ребенка у налогоплательщика в возрасте до 18 лет в размере 600 руб. Если ребенок является учащимся дневной формы обучения, то действие вычета продлевается до достижения им возраста 24 лет. Кроме того, одинокие родители имеют право на двойной налоговый вычет.

В Письме от 14.07.2006 N 03-05-01-04/213 представители Минфина разъяснили, что право на получение родителем ребенка (детей) удвоенного стандартного налогового вычета связано с юридическим фактом регистрации брака на дату исчисления налога на доходы физических лиц. Иные условия (был ли ранее налогоплательщик в зарегистрированном браке, имеется ли в свидетельстве о рождении ребенка (детей) запись об отце ребенка, усыновлен (удочерен) ребенок (дети) или нет) в данном случае значения не имеют.

Налоговый вычет в размере 1200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Соответственно, другой родитель, в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка, имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб.

В 2007 г. позиция контролирующих органов по вопросу представления таких вычетов была неоднозначной. В Письме УФНС по г. Москве от 30.03.2007 N 28-10/028734 был рассмотрен вопрос: физическое лицо в добровольном порядке (без исполнительного листа) перечисляет алименты на двоих детей. Имеет ли физическое лицо право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ?

В ответе чиновники, сославшись на пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, подтвердили, что налогоплательщик, не состоящий в зарегистрированном браке, имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 600 руб. на каждого ребенка при условии уплаты им алиментов на содержание каждого ребенка по исполнительному листу либо в соответствии с нотариально удостоверенным мировым соглашением между родителями.

В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем установлено ст. 218 НК РФ, по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, которые подтверждают право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

Однако позже в Письме от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117 Минфин дал следующие разъяснения: одиноким родителям вычет производится в двойном размере. Таким образом, общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителям на каждого ребенка, равен 1200 руб. То есть налоговый вычет в размере 1200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Соответственно, по смыслу ст. 218 Кодекса другой родитель (в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей)) не имеет права на стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса.

Такие же выводы представители Минфина сделали и в Письмах 06.08.2007 N 03-04-06-01/282, от 16.08.2007 N 03-04-05-01/273.

Как видим, вопрос о возможности применения родителем, выплачивающим алименты, вычета по НДФЛ является спорным, в связи с этим налогоплательщику и организации — налоговому агенту решение придется принять самостоятельно с учетом изложенной информации.

В Письме Роструда от 28.12.2006 N 2261-6-1 был рассмотрен вопрос, связанный с исчислением НДФЛ и удержанием алиментов: нужно ли пересчитывать алименты и удерживать их с сотрудника, если он представил в бухгалтерию предприятия уведомление на налоговый имущественный вычет, в результате чего ему была возвращена вся сумма НДФЛ, удержанного ранее?

В ответе чиновники отметили, что при предоставлении имущественных налоговых вычетов фактически уменьшается налогооблагаемая база, и, соответственно, увеличивается доход… Таким образом, алименты должны быть удержаны со всей суммы заработной платы (иного дохода), полученной работником.

Налог на прибыль организаций. Согласно п. 1 ст. 255 и п. 4 ст. 272 НК РФ в целях налогообложения прибыли начисленная заработная плата, включающая алименты, признается в составе расходов на оплату труда на дату ее начисления.

Бухгалтерский учет операций, связанных с исчислением, удержанием и перечислением алиментов

В соответствии с п. п. 5, 8 ПБУ 10/99 <2> расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности. Согласно Инструкции по применению Плана счетов <3> они отражаются по дебету счета учета затрат и кредиту счета расчетов с персоналом по оплате труда:

  • Дебет 20, 26, 44 Кредит 70 — начислена заработная плата.

<2> Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
<3> Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Удержания из заработной платы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

  • Дебет 70 Кредит 68 — удержан из заработной платы НДФЛ;
  • Дебет 70 Кредит 76, субсчет «Алименты» — удержаны из заработной платы алименты;
  • Дебет 70 Кредит 76, субсчет «Разные расходы, связанные с удержаниями по исполнительным документам» — удержания из заработной платы по исполнительным листам, например почтовый сбор.

Пример 3. На основании исполнительного листа с заработной платы Гуськова В.П. организация удерживает алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 от его заработной платы.

Ежемесячная заработная плата работника составляет 19 000 руб. По заявлению Гуськова ему предоставляются следующие стандартные налоговые вычеты: 400 руб. — на работника и 1200 руб. (600 + 600) — на двоих детей.

Алименты перечисляются на расчетный счет получателя, размер почтового сбора — 3% от суммы перевода.

Рассчитаем сумму алиментов, подлежащую удержанию с заработной платы работника за январь.

Доход Гуськова В.П., с которого будут удержаны алименты, составил 16 738 руб. (19 000 руб. — (19 000 — 400 — 600 — 600) руб. x 13%).

Сумма алиментов — 4184,50 руб. (16 738 руб. x 1/4).

Размер почтового сбора — 125,54 руб. (4184,50 руб. x 3%).

В связи с удержанием и перечислением алиментов бухгалтер аптеки сделает следующие проводки: