УСН или ОСНО?

Переход с ОСН на УСН

Ст. 346.12 НК РФ предусматривает возможность перехода на УСН при выполнении следующих условий:

  1. Сумма доходов за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН, не превышает 112,5 млн руб. (данная норма действует только для организаций).
  2. Среднесписочная численность по состоянию на 1 октября года, в котором оформляется заявление на переход, составляет не более 100 человек.

О том, как определить среднесписочную численность, читайте в материале «Как рассчитать среднесписочную численность работников?».

  1. Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября года, в котором организация заявляет свое право на применение УСН, — не более 150 млн руб. (данная норма действует только для организаций).

О том, какое имущество относится к амортизируемому, и как его учитывать, читайте в этом материале.

  1. Доля участия других организаций в уставном капитале предприятия — не более 25% на момент подачи заявления. Исключения прописаны в подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
  2. Налогоплательщик не относится к остальным категориям лиц, указанным в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Подробнее о праве применения УСН читайте в материале «Порядок применения упрощенной системы налогообложения».

Для перехода на УСН необходимо подать уведомление в ИФНС по месту учета до 31 декабря года, предшествующего переходу, или в течение 30 дней с момента регистрации, в случае если уведомление подает вновь созданное юрлицо или ИП. Обратно вернуться на ОСНО налогоплательщик может только со следующего налогового периода, за исключением случаев, когда:

  • сумма доходов за отчетный период превысила 150 млн руб.

Подробнее о предельной сумме доходов см. в материале «Лимит доходов при применении УСН».

  • налогоплательщик перестал соответствовать требованиям, установленным пп. 3 и 4 ст. 316.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

Обратите внимание! Когда 31 декабря является выходным днем, срок подачи уведомления о переходе на УСН сдвигается на следующий рабочий день. Например, в 2018 году будет сдвиг срока с 31.12.2018 на 09.01.2019.

Что выгоднее — ОСНО или УСН (на примере для ООО)

Однозначно ответить на вопрос, какая система налогообложения выгоднее, невозможно. Все зависит от структуры и величины расходов налогоплательщика, порядка получения доходов, региона, в котором налогоплательщик зарегистрирован, и множества других факторов. Каждое предприятие должно самостоятельно оценить возможную налоговую нагрузку при разных системах налогообложения и принять решение, целесообразен переход на УСН или выгоднее остаться на ОСНО.

Пример

Организация оптимизирует налоги. Для этого она рассматривает возможность перехода на УСН с 1 января 2019 года и сравнивает налоговую нагрузку при разных системах налогообложения на примере 3-го квартала 2018 года. Ниже приведен расчет исходя из максимально возможных ставок по всем налогам. В зависимости от региона или вида деятельности ставки могут быть значительно ниже.

Система налогообложения

ОСНО

УСН «доходы»

УСН «доходы минус расходы»

Доход

1 000 000 руб., в т. ч. НДС 152 542 руб.

1 000 000 руб.

1 000 000 руб.

Расходы всего, в т. ч.:

Амортизация (учитывается только в расходах при определении налога на прибыль (ОСНО), при УСН «Доходы минус расходы» затраты на приобретение амортизируемого имущества учитываются целиком в том налоговом периоде, в котором они были оплачены и приняты к учету)

52 000 руб.

Аренда

30 000 руб. (в т. ч. НДС 4 576 руб.)

30 000 руб.

Зарплата

200 000 руб.

200 000 руб.

Страховые взносы

61 800 руб.

61 800 руб.

Общая налоговая нагрузка (без учета налогов, одинаковых для всех систем налогообложения, и налога на имущество), в т. ч.:

311 413

91 800

168 030

Налог на прибыль

(847 458 – 52 000 –25 424 – 200 000 – 61 800) × 20% = 101 647

НДС

152 542 – 4 576 = 147 966

Единый налог при УСН

1 000 000 × 6% – 30 000 (половина полученного налога, т. к. ограничение не позволяет уменьшить налог на всю сумму страховых взносов) = 30 000

(1 000 000 – 30 000 – 200 000 – 61 800) × 15% = 106 230

Из таблицы видно, что при данной структуре расходов наиболее выгодной для организации окажется система налогообложения в виде УСН с базой «доходы». Но если предприятие работает в убыток с большим количеством расходов с НДС, то есть вероятность, что остаться на ОСНО будет правильнее, т. к. даже убыточное предприятие на УСН «доходы минус расходы» обязано заплатить 1% от доходов, а на УСН «доходы» – 6% (в зависимости от региона ставка может быть ниже), но на ОСНО как налог на прибыль, так и НДС могут быть нулевыми.

Есть прочие нюансы, влияющие на налоговую нагрузку. Например, предприятия на УСН платят налог на имущество с кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимости, а предприятия на ОСНО, кроме этого, платят налог на имущество с балансовой стоимости всех прочих объектов основных средств, числящихся на балансе. В случае наличия облагаемого имущества налог с него также следует учесть при сравнении разных систем налогообложения.

О выборе объекта налогообложения см. в материале «Какой объект при УСН выгоднее — «доходы» или «доходы минус расходы»?».

Кто может применять ОСНО

Выбор режима налогообложения — ответственный шаг, требующий досконального изучения. Ведь от него зависит величина налоговой нагрузки на предприятие или ИП. Каждая система подразумевает свой перечень, алгоритм исчисления и порядок уплаты налогов. Рассмотрим различия самых популярных систем налогообложения: общей и упрощенной.

Первое отличие — это условия для применения. Общая система налогообложения (ОСНО), как понятно из ее названия, распространяется на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ИП).

Когда бизнесмен начинает свое дело, он регистрирует ООО или ИП в налоговой и по умолчанию считается работающим на ОСНО. Разница тут может быть только между организациями и ИП, т. к. они платят разный набор налогов:

Юрлица

ИП

Налог на прибыль — 20%

НДФЛ — 13%

НДС

Налог на имущество

Региональные и местные налоги: транспортный, земельный

ОСНО предполагает высокую налоговую нагрузку.

Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен

Упрощенная система налогообложения (УСН) относится к специальным налоговым режимам. Здесь опять название говорит само за себя. Если режим специальный, следовательно, он может быть применен не ко всем. И это действительно так. Рассмотрим, кто вправе применять УСН.

Условия применения УСН

Ст. 346.12 НК РФ предусматривает ряд ограничений для тех бизнесменов, которые имеют желание перейти на УСН:

  1. Вид деятельности. Не имеют права перейти на упрощенку хозсубъекты, работающие в следующих областях:
    • финансовая сфера (банки, страховщики, микрофинансовые компании и т. п.);
    • добыча и реализация полезных ископаемых (кроме общедоступных);
    • производители подакцизных товаров;
    • предприятия игорного бизнеса;
    • агентства по трудоустройству, занимающиеся аутсорсингом персонала;
    • нотариусы, адвокаты.
  2. Юридический статус. Не могут работать на УСН:
    • компании, зарегистрированные за пределами РФ;
    • бюджетные и казенные учреждения.
  3. Организационная структура. Не могут работать на упрощенке организации, имеющие филиалы.
  4. Совмещение с другими спецрежимами. Нельзя применять УСН одновременно с единым сельхозналогом или соглашением о разделе продукции. А вот бизнесмены, работающие на ЕНВД, могут использовать упрощенку для видов деятельности, не подпадающих под единый налог.
  5. Структура собственности. Использование упрощенки не разрешено для юридических лиц, уставный капитал которых более чем на четверть состоит из вкладов других организаций. Здесь законом предусмотрено исключение для НКО, общественных организаций инвалидов и компаний, работающих в сфере высоких технологий.
  6. Масштаб бизнеса. НК РФ устанавливает следующие лимиты, при превышении которых переход на УСН невозможен:
    • выручка по итогам девяти месяцев не должна превышать 112,5 млн руб. без учета НДС;
    • среднесписочная численность работников не должна превышать 100 человек;
    • остаточная стоимость основных средств не должна быть более 150 млн руб.

Рассмотрим, чем же УСН отличается от ОСНО по налоговой нагрузке.

Сравнение налога на прибыль и УСН

Сравним УСН 15% с налогом на прибыль как с наиболее близким по правилам исчисления.

  1. Объект налогообложения. Для налога на прибыль это прибыль, т. е. разница между доходами и расходами. При УСН возможны два варианта — как аналогичный ОСНО объект «доходы минус расходы», так и объект «доходы», когда затраты бизнесмена вообще не учитываются при расчете налога.
  2. Метод признания доходов и расходов. При ОСНО они в общем случае учитываются «по начислению». Кассовым методом («по оплате») могут пользоваться только небольшие компании с выручкой до 1 млн руб. в квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). При УСН, напротив, выручка и затраты признаются только «по оплате».
  3. Состав затрат. Перечень затрат для налога на прибыль является открытым. Предприятие может уменьшить налоговую базу практически на любые экономически обоснованные расходы. При упрощенке с объектом «доходы минус расходы» используется закрытый перечень видов затрат (ст. 346.16 НК РФ).
  4. Налоговые ставки. Для налога на прибыль в общем случае это 20%, а для УСН с объектом «доходы минус расходы» — 15%.

Налоговый учет и отчетность

Для организаций наиболее существенное отличие УСН и ОСНО по налоговому учету связано с освобождением от налога на прибыль. Ведь для исчисления этого налога компании вынуждены вести, по сути, параллельный учет, сопоставимый с бухгалтерским.

Для исчисления УСН ведется книга учета доходов и расходов (КУДиР), что существенно проще, особенно если речь идет об объекте «доходы».

Предприниматели на ОСНО также ведут КУДиР для исчисления НДФЛ. поэтому для них разница между ОСН и УСН в налоговом учете просто означает смену одной формы книги на другую.

Существенно упростит учет для всех бизнесменов, перешедших на УСН, отсутствие необходимости вести книги покупок и продаж для исчисления НДС.

Налоговая отчетность для упрощенцев тоже уменьшается в объеме. Особенно это касается юридических лиц. Вместо ежеквартальных расчетов по НДС, налогу на прибыль и имущество они сдают декларацию по УСН один раз в год.

Это же относится и к предпринимателям, с той лишь разницей, что ежеквартальной отчетности по налогу на прибыль у них не было, и поэтому годовая декларация по УСН как бы заменяет отчет по НДФЛ.

Бухгалтерский учет и отчетность

Критерии перехода на упрощенку для юридических лиц практически соответствуют нормам для отнесения компаний к субъектам малого бизнеса (ст. 4 закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 № 209-ФЗ). Указанные предприятия имеют право вести бухучет по упрощенной схеме (п. 4 ст. 6 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Они могут не использовать некоторые счета, применять сокращенные формы регистров и т. п.

Нельзя сказать, что упрощение бухучета связано с переходом на УСН, потому что эти сферы регламентируются разными законами, но по сути, это одни и те же организации.

Бухгалтерская отчетность малых предприятий также сдается в усеченном виде и обычно включает в себя баланс и форму № 2.

Что же касается ИП, то они имеют право не вести бухучет вообще (подп. 1 п. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ). Условием является ведение налогового учета по любому обязательному платежу.

Поэтому предприниматель может не вести бухучет при обеих налоговых системах. Хотя, конечно, на практике бухучет, как правило, ведут, особенно если бизнес ИП достаточно крупный.

Сводная таблица и критерии для выбора системы

Чтобы понять, что лучше выбрать: УСН или ОСНО, сведем информацию в таблицу:

Юридическое лицо

ИП

Налоговая нагрузка

Количество налогов на УСН меньше, ставка для аналогичного налога ниже (15% против 20% при ОСНО)

Количество налогов на УСН меньше, ставка для объекта «доходы минус расходы» несколько выше (15% против 13% при ОСНО)

Налоговый учет

При УСН можно не вести книги покупок и продаж, вместо налогового учета по прибыли ведется книга учета доходов и расходов

При УСН можно не вести книги покупок и продаж, вместо налогового учета по НДФЛ ведется книга учета доходов и расходов

Налоговая отчетность

При УСН отчеты сдаются реже и в меньшем объеме

Бухгалтерский учет

При УСН можно вести по упрощенной схеме

Можно не вести при обоих налоговых режимах, если ведется налоговый учет

Бухгалтерская отчетность

При УСН сдается в упрощенном формате

Можно не сдавать при обоих налоговых режимах

Увидев, чем отличается УСН от ОСНО в таблице, легко понять, что практически по всем параметрам упрощенка комфортнее для бизнесмена, чем ОСНО. Однако у нее есть и недостатки:

  1. Закрытый перечень расходов. Повышается риск споров с налоговиками по поводу использования затрат для уменьшения налоговой базы.
  2. Отсутствие НДС. Для самой компании это, конечно, плюс, но покупатели ее продукции не могут возместить этот налог. Поэтому есть риск, что при прочих равных условиях они выберут конкурентов, работающих на ОСНО.

***

При упрощенке несколько основных налогов заменяются одним. Переход на нее связан с рядом ограничений: по составу учредителей, направлению деятельности и масштабу бизнеса. В чем отличие УСН от ОСНО существенно зависит от формы ведения бизнеса (юридическое лицо или ИП).

Но в любом случае использование УСН снижает налоговую нагрузку и затраты на ведение учета. Поэтому для большинства бизнесменов, подпадающих под критерии упрощенки, ее применение выгодно.

Общая система налогообложения

Если при регистрации ООО (или в установленные сроки после нее) вы не подали уведомление о применении одного из специальных режимов, новому ООО автоматически назначат общую систему налогообложения (ОСНО).

Организации, применяющие ОСНО, платят общие налоги и сдают по ним отчетность:

Налог на имущество организаций

Налог на прибыль

НДС

Объект налогообложения — движимое и недвижимое имущество организации (с 01.01.2019 движимое имущество больше не будет облагаться налогом). Ставка налога устанавливается субъектом РФ, но не превышает 2,2%.

Платится с разницы между доходами и расходами. Ставка — 20%: 3% перечисляется в федеральный бюджет, 17% — в региональный. Регионы имеют право снизить ставку для некоторых компаний до 12,5%.

В общем случае НДС облагается выручка от реализации. Ставка налога с 2019 года вырастет до 20 % (по льготным видам товаров и услуг ставка останется — 10% и даже 0%). Сумма налога уменьшается на НДС, включенный в расчеты с поставщиками.

Основной плюс: работающим с НДС крупным организациям выгоднее работать с поставщиками, которые тоже платят НДС. Тогда между вами и конкурентом, применяющим УСН, крупный заказчик выберет вас — при равных условиях.

В остальном для небольшого начинающего бизнеса ОСНО, как правило, невыгодна и сложна:

  • ФНС предъявляет строгие требования к отчетности по НДС;
  • расчет налогов непрост, особенно НДС;
  • много отчетов, которые приходится часто готовить;
  • налоговая нагрузка при ОСН выше, чем на других режимах.

Если ваше ООО не оказывает услуг большим фирмам и не имеет огромных масштабов, для него больше подойдет другой режим налогообложения.

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) — специальный налоговый режим для организаций малого и среднего бизнеса. Его цель — снизить налоговую нагрузку и упростить ведение учета:

  • платите один налог вместо трех;
  • перечисляйте налог один раз в квартал;
  • готовьте и сдавайте отчетность один раз в год.

Особенность всех спецрежимов в том, что на них может встать не каждый желающий. Для применения УСН есть ограничения:

  • по виду деятельности: УСН не могут применять банки, страховые компании, нотариусы, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды и ряд других организаций. Нельзя применять УСН компаниям с филиалами и представительствами.
  • меньше 100 сотрудников;
  • доля участия других юрлиц не больше 25%;
  • доходы за 9 месяцев не превышают 112,5 млн рублей;
  • остаточная стоимость ОС не более 150 млн рублей.

У УСН есть два варианта объекта налогообложения. Для конкретной организации можно выбрать наиболее выгодный вариант:

  • ставка до 6%, объект налогообложения — доходы,
  • ставка до 15%, объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ставка по налогу может снижаться регионами в зависимости от вида деятельности: от 1 до 6% для УСН «Доходы» и от 5 до 15% для УСН «Доходы минус расходы».

И в том, и в другом случае величину налога можно дополнительно уменьшить на сумму отчислений в ПФР и ФСС. Для организаций сумма вычета не может превышать половины налога к уплате. Уменьшить налог можно на страховые взносы, уплаченные за сотрудников.

Пример. ООО «Чеширский кот» за месяц заработало 1 000 000 рублей и потратило 500 000 рублей.

В случае применения УСН «Доходы, 6%» налог составит 1 000 000 * 6% = 60 000 рублей.

Если ООО выбрало вариант «Доходы минус расходы» и в регионе действует обычная (не льготная) ставка 15%, налог составит (1 000 000 — 500 000) * 15% = 75 000 рублей.

Расчеты показывают

  1. Если расходы организации меньше 60% от доходов (или расходы сложно подтвердить документами), то выгоднее первый вариант (доходы по ставке 6%).
  2. Если расходы превышают 60% от дохода (и при этом удовлетворяют требованиям, приведенным в ст. 346.16 гл. 26.2 налогового кодекса), то оптимален второй вариант (доходы минус расходы, 15%).

Нельзя применять две ставки одновременно или чередовать их в рамках года. Выберите одну из них и подайте уведомление по форме 26.2-1 (в двух экземплярах) при регистрации ООО или в течение 30 дней после регистрации.

Можно изменить систему налогообложения на следующий год, подав уведомление до 31 декабря текущего года.

Для новых ООО — дарим 3 месяца отчетности в подарок

ЕНВД

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — еще один специальный режим налогообложения. Как и при УСН, здесь вместо налога на прибыль, налога на имущество и НДС платится единый налог. Его размер зависит не от реально полученного дохода, а от других показателей: вида деятельности, размера торговых площадей и т п.

Применять ЕНВД можно по определенным видам деятельности. Наиболее распространенные среди них: розничная торговля, общественное питание и бытовые услуги.

Учет по каждому виду деятельности, облагаемому ЕНВД, ведется отдельно — и от других видов деятельности на ЕНВД, и от других режимов налогообложения.

Прежде всего, режим ЕНВД должен быть введен на территории региона, например, в Москве он не действует. Для применения ЕНВД тоже есть ограничения:

  • меньше 100 сотрудников;
  • доля участия других юрлиц не больше 25%;
  • деятельность не по договору доверительного управления или простого товарищества;
  • налогоплательщик не относится к крупнейшим;
  • общепит не относится к учреждению здравоохранения, образования или социального обеспечения;
  • не сдаются в аренду АЗС.

Формула для расчета ЕНВД

ЕНВД = Базовая доходность по виду деятельности (единый показатель для РФ) * Фактический показатель (например, размер торговой площади) * Коэффициент 1 (единый для всей РФ) * Коэффициент 2 (устанавливается администрацией города) * Ставка налога 15%.

Пример. Магазин «Горячие новости» площадью 40 кв. м.

торгует газетами и журналами в центральной части Екатеринбурга. Рассчитаем ЕНВД по этому виду деятельности для данного ООО в 2018 году:

ЕНВД = 1800 руб. (базовая доходность для розничной торговли)

* 40 кв. м. (фактический показатель — площадь магазина)

* 1.868 (единый коэффициент дефлятор для всех регионов в 2018 году)

* 0.8 (коэффициент, установленный администрацией г. Екатеринбурга для торговли газетами и журналами в центральной части города)

* 15% = 16 140 рублей.

Налоговые декларации по ЕНВД представляются в налоговый орган по итогам каждого квартала. Налог тоже уплачивается ежеквартально.

Перейти на ЕНВД с общей системы налогообложения можно с любой даты, а с УСН — только с начала года.

Отличие второе: налоги и отчетность

В отличие от ОСНО, организация на УСН в общем случае освобождена от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Упрощенец-ИП не платит НДФЛ со своих предпринимательских доходов, а также налог на имущество с «предпринимательской» недвижимости и НДС. Подробнее о том, какие налоги должны платить организации и ИП на упрощенке мы рассматривали в нашей консультации.

Соответственно, и состав отчетности упрощенцев значительно сокращен.

Порядок определения объекта налогообложения на УСН и ОСНО также различается. Если на ОСНО это, как правило, прибыль, и у общережимника существует единственный способ определения налоговой базы, предусмотренный гл. 25 НК РФ. На УСН же облагаться налогом могут как «доходы минус расходы», так и исключительно доходы. При этом на упрощенке используется только «кассовый» метод признания доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ). По налогу на прибыль право применения «кассового» метода есть не у всех (ст. 273 НК РФ).

Кроме того, перечень расходов для упрощенцев с объектом налогообложения «доходы минус расходы» существенно ограничен по сравнению с плательщиками налога на прибыль.