Уведомление о контролируемых сделках

Уведомление о контролируемых сделках в 2017 году: кто отчитывается?

Заполненный документ предоставляют все налогоплательщики, совершившие в отчетном году сделки, попадающие под определение контролируемых. Фактически, подобные сделки делятся на две условные группы: сделки между взаимозависимыми участниками и сделки, которые приравниваются к взаимозависимым.

К первой группе относят сделки между резидентами, если выполняется хотя бы один из критериев:

  • за отчетный год объем сделок между взаимозависимыми резидентами в совокупности составил более 1 млрд. рублей;
  • ценовой объем сделок составил более 100 млн. рублей, но одна из сторон ведет экономико-хозяйственную деятельность, применяя упрощенный режим налогообложения (ЕНВД или ЕСХН), а при этом второй участник экономических взаимоотношений работает без применения специальных режимов;
  • ценовой объем сделок составил более 60 млн. рублей, но один из участников обязан выплачивать НДПИ, а предмет сделки при этом – полезное ископаемое, которое добывается резидентом и облагается налогом по процентной ставке;
  • стоимостной объем сделок составил более 60 млн. рублей, но одна из сторон экономических взаимоотношений освобождена от налоговых обязательств на полученную прибыль в связи с тем, что участвует в проекте «Сколково» или подобном инвестиционном проекте субъектов РФ;
  • объем доходов по сделкам составляет более 60 млн. рублей, но один из участников находится в экономической зоне, которая подразумевает льготную систему обложения налоговым бременем получаемой прибыли (в сравнении с общепринятых условий налогообложения в конкретном субъекте России);
  • объем дохода по сделкам превышает 60 млн. рублей, но в связи с тем, что один из участников – обладатель лицензии на использование недр морского месторождения или оператор на нем, а налоговая база у этой стороны определяется исходя из ст. 275.2 Налогового Кодекса, в том числе и прибыль от этих сделок, их следует включить в отчет.

Экономические отношения, приравненные к взаимозависимым, учитываются при заполнении уведомления о контролируемых сделках, если привлекается дополнительная сторона-посредник, которая является невзаимозависимой. Этот участник сделки выполняет только организационные функции – предоставляет возможность производства работ или оказания услуг между взаимозависимыми лицами. Он ничем не рискует. Подобные сделки не зависят от объема доходной части.

Дополнительно, контролируемыми сделками являются экономические взаимоотношения касательно внешней торговли. В ФНС необходимо подавать информацию о внешнеторговых сделках, когда их предметом являются минеральные удобрения, драгоценные металлы и камни, нефть и товары, переработанные из нее, а также металлы, а объем дохода по ним с одним контрагентом составил более 60 млн. рублей за год.

Также контролируются сделки, когда партнеры невзаимозависимые, но один из участников отношений является резидентом одного из государств, утвержденных списком Приказа Минфина № 108н от 13 ноября 2007 года (контролируются также сделки с представителями таких контрагентов на территории России). Объем дохода, попадающего под контроль, в этом случае, должен превысить 60 млн. рублей.

Инструкция по заполнению уведомления о контролируемых сделках: подготовка

Прежде чем заполнить форму уведомления о контролируемых сделках, необходимо подготовить документацию. ФНС имеет право затребовать бумаги, подтверждающие или уточняющие условия сделки, начиная с 1 июня года, следующего за отчетным.

Алгоритм подготовки документации для ФНС по контролируемым сделкам:

  1. Идентификация сделок, попадающих под контроль. Этап подразумевает необходимость выявить, какие из совершенных сделок признаются контролируемыми (ст. 105.14 Налогового Кодекса).
  2. Планирование сбора документов. На этом шаге следует оценить объем налоговых выплат, а также расходы на подготовку бумаг.
  3. Определение характерных особенностей сделок. Здесь происходит уточнение свойств работ, услуг или товаров (предметов сделок), по которым сотрудничество признается контролируемым, а также сопоставление между собой для признания однородности.
  4. Сопоставление финансовых или коммерческих показателей экономических отношений по договорам. На этом этапе следует проанализировать взаимозависимые стороны сделок и их описание.
  5. Учитывая результаты предыдущих пунктов, следует определить объем доходной части по сделкам для целей налогообложения.
  6. Проведение экономического анализа и документирования. Необходимо сопоставить доходы по сделкам с рыночными ценами и определить рентабельность экономических отношений.

Документы могут потребоваться по любой контролируемой сделке, поэтому следует подготовить их заблаговременно. Обязательно необходимо отслеживать актуальность и достоверность данных.

Порядок заполнения уведомления о контролируемых сделках

Форма уведомления состоит из титульного листа и четырех разделов. Каждый блок должен быть заполнен верными и актуальными сведениями. Исправления и зачеркивания в уведомлении не допускаются. Если налогоплательщик допустил ошибку или внес недостоверные данные, он может направить в ФНС по месту регистрации уточненный отчет.

Также необходимо следить за тем, чтобы носитель, на котором предоставляется уведомление, не был испорчен. Например, если документ сдается на бумаге, не допускается его скрепление.

Для каждого символа в форме уведомления соответствует одна ячейка. Исключением будет только дата. Пустые поля не оставляются. Если данных нет, проставляется прочерк в каждой ячейке.

Текстовые поля заполняются заглавными буквами. Цифровые значения менее 50 копеек не прописываются, а при наличии в показателе более 50 копеек – он округляется до рубля.

Начинать прописывать знаки следует слева. Если их меньше, чем количество ячеек – справа проставляются прочерки.

Заполнение титульного листа

В титульном листе уведомления указываются данные налогоплательщика и отделения ФНС, такие как:

  • ИНН;
  • КПП;
  • ОКАТО;
  • номер отделения ФНС;
  • полное наименование организации;
  • ФИО уполномоченного лица компании или физического лица-налогоплательщика;
  • код экономической деятельности;
  • контактный номер телефона и адрес электронной почты.

Кроме того, следует указать год, за который предоставляется отчет. В указанном месте следует проставить подпись, подтверждающую достоверность сведений, представленных в отчете, и печать (при ее наличии).

Заполнение раздела 1А

Блок заполняется данными отдельно по каждой контролируемой сделке или группе сделок, которые признаются однородными. Здесь указывается обобщенная информация о предмете экономических взаимоотношений, а также объем дохода, полученного от финансово-хозяйственных действий. Показатели прибыли и расходной части определяются исходя из данных бухгалтерской отчетности.

Количество таких блоков должно соответствовать количеству проведенных контролируемых сделок. Если сделки были признаны однородными и объединены в группу, то заполняется один обобщенный раздел 1А.

Заполнение раздела 1Б

Количество этих блоков зависит от количества разделов 1А, так как они являются дополнением. В этом разделе указываются данные о поставках, отгрузках, произведенных работах или оказанных услугах.

В разделе отражаются наименования договоров, даты их заключения, территориального места оформления сделки. Здесь же указывается количество товаров и цена за единицу, а также стоимость всей сделки. Дату совершения указывают в соответствии с данными бухгалтерской отчетности.

Суммирование товаров (услуг, работ) в рамках одной контролируемой сделки запрещено. Следует прописать данные по каждой единице предмета экономических взаимоотношений. Количество листов такого раздела должно быть таким же, как и количество операций в группе сделок.

Заполнение разделов 2 и 3

В этих блоках указываются данные о сделках в отношении организаций, при этом информация раздела 1Б не учитывается. Если у субъекта финансово-хозяйственной деятельности не было сделок с контрагентами, которые указываются в разделах, эти листы включать в уведомление не нужно.

Какие сделки признаются контролируемыми

Понятие сделки подразумевает каждую отдельно взятую операцию (транзакцию), которая нацелена на установление изменений или прекращений в отношении гражданских правомочий и обязательств. К примеру, к отдельным моментам можно отнести отгрузку товарных позиций, выполнение работ, услуг, реализацию имущества. Перечень контролируемых сделок:

  1. Совершены между взаимозависимыми сторонами в ходе соблюдения ряда условий: сумма поступлений по ним за отчетный период выше 60 млн. руб.; один из субъектов осуществляет плату НДПИ по ставке в процентах, а в качестве предмета выступает полезное ископаемое; хотя бы одна сторона использует ЕНВД, ЕСХН, а прочие участники не применяют данные режимы; у одного из субъектов имеется освобождение от обязательств плательщика по налогу на прибыль, или ставка равняется 0%.
  2. Один из субъектов выступает в качестве члена свободной зоны экономики, где применяются льготы и сниженные ставки по прибыльному налогу, при этом остальные участники работают в общем режиме.
  3. Сделка подразумевает одновременное удовлетворение ряда условий, а сумма равна больше 60 млн. р. за год: одна из сторон выступает в роли налогоплательщика, отмеченного в ст. 275.2 НК РФ (п. 1), а также обеспечивает учет издержек и поступлений по операции; любая другая сторона не относится к категории налогоплательщиков, указанных в этой же статье кодекса, или относится, но не принимает в учет доходы и расходы по операции.
  4. Хотя бы одна из сторон принимает непосредственное участие в региональном инвестиционном проекте, который предполагает использование ставки 0% или другой сниженный процент, который подлежит зачислению в бюджет при соблюдении условий, отраженных в ст. 284.3 НК РФ.
  5. Хотя бы один из участников операции – исследовательский центр, который использует освобождение по исполнению обязательств в рамках уплаты НДС, согласно нормам ст. 145.1 НК РФ.
  6. Хотя бы один из членов операции использовал в течение всего отчетного временного периода налоговый вычет, отраженный в ст. 286.1 НК РФ.

Помимо этого, в законодательстве есть несколько пунктов касательно того, какие сделки не являются контролируемыми.

Как заполнить и в какую ИФНС предоставлять

Существует отдельно разработанная инструкция в отношении заполнения данного документа.

  1. По итогам отчетного периода осуществляется подача лишь одного уведомления. Оно включает материалы по всем совершенным за год контролируемым сделкам.
  2. Заполнение производится с помощью компьютера или в ручном режиме посредством чернил синего, фиолетового цвета.
  3. Заполнение всех полей документации производится в порядке слева направо.
  4. Текстовые части прописываются с заглавной буквы в печатной форме.
  5. Запрещено внесение исправлений, использование корректора.
  6. Запрещено применять двустороннюю печать.
  7. На страничках должна быть проставлена сквозная нумерация, отсчет производится с первого (титульного) листка.
  8. Если какие-либо показатели отсутствуют, на их местах проставляются прочерки.
  9. Стоимости и цены указываются в полных рублевых единицах.
  10. Если заполнение бумаги осуществляется обычным физическим лицом, а не индивидуальным предпринимателем, то на титульном листе может указываться ИНН.
  11. Оттиск печати необязателен и проставляется лишь при наличии.
  12. На титульном листе отображается направление деятельности по ОКВЭД-2.

Заполненный документ в итоге подается в ИФНС по месту, где находится организация (для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц). Если речь идет о рядовых гражданах, то они занимаются подачей уведомления по месту проживания.

Крупнейшие плательщики налогов, в роли которых выступают организации, обязуются предоставлять уведомление в организацию, в которой они встали на учет.

Кто сдает и когда

В ст. 105.14 НК РФ дано определение рассматриваемого понятия. Получается, что это операции, осуществляемые между взаимозависимыми лицами, а также сделки, приравненные к ним, имеющие определенный набор признаков. Нормы этой же части законодательства подразумевают определение исчерпывающих признаков, включая годовую сумму доходов, место регистрации участников.

Из этого правила есть ряд исключений. К примеру, даже те операции, которые являются отвечающими этому набору условий, не совершены участниками, относящимися к одной и той же консолидированной группе, контролируемыми не считаются. Беспокоиться не следует и бизнес-партнерам, зарегистрированным в одном и том же российском субъекте, не имеющим обособленных структур и филиалов за его границами, при условии отсутствия убытков в рамках отчетного периода.

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение касательно того, в каком виде он будет предоставлять уведомление: написанное на бумаге или напечатанное с помощью компьютера. Уведомление должно соответствовать правилам и законам по сроку: его подача осуществляется не позднее 20 мая года, который следует за периодом, в рамках которого произошли контролируемые сделки.

Форма и образец

Чтобы иметь представление о виде этой бумаги, необходимо ознакомиться с образцом ее заполнения.

Документы для скачивания (бесплатно)

Титульный лист

На нем отражается общая информация об организации. Описывается организационно-правовая форма, название, ИНН, необходимый набор контактных сведений. Если плательщик – физическое лицо, он указывает определенный спектр данных о себе, т. е. ФИО, адрес проживания, паспортные сведения, контактные материалы.

Часть 1А

Здесь фигурируют основные сведения о контролируемой сделке, в частности, указываются:

  • взаимозависимость между субъектами;
  • основания для отнесения к категории контролируемых;
  • особенности;
  • коды;
  • стоимостные показатели;
  • число участвующих лиц;
  • суммы.

Часть 1Б

Здесь речь ведется непосредственно о предмете проводимой операции:

  • порядковый номер и тип предмета;
  • наименование предмета;
  • кодовые значения;
  • номер договора;
  • прочие сведения.

Часть 2

Здесь фигурирует набор материалов об организации, принимающей участие в рамках контролируемой сделки:

  • страна нахождения;
  • код;
  • название;
  • ИНН;
  • КПП;
  • адрес.

Часть 3

Этот раздел посвящен плательщикам – физическим лицам:

  • код вида деятельности;
  • ИНН;
  • ФИО;
  • дата и место рождения;
  • паспортные сведения;
  • контактные данные.

Таким образом, уведомление о контролируемой сделке – важнейший документ, обязательный на каждом предприятии, где такие операции осуществляются.

Дополнительная информация представлена ниже.