Восстановление НДС при экспорте

Бухгалтерский учет экспорта товаров

При сделках по экспорту расчеты между контрагентами ведутся не только в рублях, но и в иностранной валюте. Для этой цели предприятия открывают валютные счета, регулярно осуществляют покупку-продажу валютных ценностей и вычисляют курсовые разницы. Причиной возникновения курсовых разниц становятся валютные колебания, которые надо учитывать при пересчете показателей деятельности из иностранной валюты в национальную (рубли) при отражении в учете и отчетности.

Учет экспортных и импортных операций, курсовых разниц ведется по правилам ПБУ 3/2006. Суммы курсовых разниц списываются на 91 счет. Положительные курсовые разницы относятся в состав прочих доходов, а отрицательные – прочих затрат (п. 13 ПБУ 3/2006). В учете этот показатель отражается с привязкой к периоду, в котором было произведено погашение денежных обязательств по внешнеэкономической сделке.

Как организовывается бухучет: экспорт показывается отдельно от остальных договоров, все затраты и отправляемые партии товаров отражаются на аналитических субсчетах (например, 76/Экспорт или 41/Экспорт). Дополнительно возникают обязательства по уплате таможенных сборов – они показываются на счете 76.

Акциз при экспорте не начисляется согласно ст. 183 НК РФ, при условии ведения отдельного учета операций по таким подакцизным товарам. Основанием для занесения в учет данных о проведенной внешнеэкономической операции являются первичные документы, подтверждающие отгрузку продукции, ее оплату и погашение обязательств перед посредниками.

Бухгалтерские проводки при экспорте товаров

Когда компании поступает от покупателя оплата на валютный счет в банке, в учете делается запись Д52 – К62. При обмене валюты используются типовые корреспонденции со счетом 57:

  • Д57 – К52 – направлена иностранная валюта для обмена на рублевый эквивалент;
  • Д51 – К57 – операция по продаже валюты одобрена банком, обмен произведен, деньги зачислены на расчетный счет.

Если при переоценке валютных задолженностей произошло увеличение рублевого эквивалента суммы, составляется проводка по обозначению положительной курсовой разницы Д57(62) – К91.1. Если рублевое выражение суммы уменьшилось, то речь идет об отрицательных курсовых колебаниях. Это показывается записью Д91.2 – К57(62).

Пример отражения в журнале хозяйственных операций сделки по экспорту товарных изделий. Исходные данные:

  • стоимость экспортированной партии товаров равна 25 тыс. евро;
  • курс евро по данным ЦБ РФ на дату отгрузки – 76,85 руб., на дату оплаты – 76,95;
  • таможенный сбор – 0,1% от стоимости груза;
  • услуги транспортной компании оцениваются в 102 005 руб.;
  • себестоимость товаров 722 500 руб.

Бухучет при экспорте товаров будет базироваться на таких записях по синтетическим счетам (порядок организации аналитического учета каждое предприятие утверждает самостоятельно):

  • Д62 – К90.1 – произведена поставка иностранному контрагенту на сумму 1 921 250 руб. (25 000 х 76,85);
  • Д44 – К76 – учет таможенных платежей при экспорте товаров в сумме 1921,25 руб. (25 000 х 76,85 х 0,1%);
  • Д76 – К51 – произведено погашение обязательств по таможенным платежам в сумме 1921,25 руб. (если бы сбор платился в валюте, то по кредиту надо было бы указать не 51, а 52 счет);
  • Д44 – К60 – 102 005 руб. – начислена задолженность за оказанные услуги по перевозке груза транспортной компанией;
  • Д60 – К51 – 102 005 руб. – оплачены счета, выставленные перевозчиком;
  • Д52 – К62 – поступила оплата от покупателя в размере 1 923 750 руб. (25 000 х 76,95);
  • Д62 – К91.1 – образовалась положительная курсовая разница 2500 руб. (1 923 750 – 1 921 250)
  • Д90.2 – К41 – списание себестоимости проданных товаров в сумме 722 500 руб.;
  • Д90.2 – К44 – списаны реализационные издержки 103 926,25 руб. (1921,25 + 102 005).

О том, как при экспорте учитывается налог плательщиками НДС можно прочесть в этой статье.

Правильность и корректность проведения всех этапов сделок с иностранными покупателями помогает подтвердить аудит экспортных операций.

Если российская компания выступает в качестве посредника при поставке товаров в другие государства, то для учета будут характерны такие типовые корреспонденции:

  • Д43/Экспорт – К20 – оприходование готовой продукции, предназначенной для экспорта;
  • Д45/Экспорт – К43/Экспорт – произошла отгрузка продукции иностранному контрагенту.

Учет НДС при экспорте товаров

Сделки при продаже товарно-материальных ценностей иностранным контрагентам облагаются НДС по «нулевой» процентной ставке. Такое право закреплено п.1 ст. 164 НК РФ.Нов течение полугода его нужно подтвердить. В случае просрочки, компания обязана рассчитать и уплатить НДС.Кроме того, налоговики насчитают пени весь за период просрочки.

Также организации необходимо сдать в инспекцию пакет бумаг для проверки:

  1. Контракт (договор-поставки) с иностранным контрагентом;
  2. Декларация, выданная таможенными органами, с отметкой «Выпуск разрешен» и датой выбытия;
  3. Вся сопроводительная документация: транспортные накладные, коносамент, грузовые накладные и проч.

Данный список представлен в общем. Для каждого вида продукции, а также условий доставки ст. 165 НК РФ предусмотрен более развернутый перечень документов.

При выполнении вышеперечисленных условий, все собранные бумаги следует подать в ФНС для проведения инспекторами камеральной проверки. К пакету необходимо приложить декларацию (п. 9 ст. 167 НК РФ).В 3 месячный срок налоговики должны решить, правомерно ли заявлена «нулевая» процентная ставка или нет.

Также рекомендуем ознакомиться со статьей: «Учет НДС при экспорте-импорте товаров».

Восстановление НДС при экспорте

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Рассмотрим, как проходил процесс исчисления (восстановления) и расчета налога до 01.01.2015 г. НДС, который был представлен к вычету, при экспортной реализации необходимо было восстановить, то есть исчислить. Процедура включала в себя 3 шага:

  • При поступлении товаров от поставщика НДС заявлялся к вычету на основании входящих счетов-фактур;
  • При реализации данных ТМЦ иностранным контрагентамреализация облагалась по»0″ ставке;
  • По факту реализации заявленный к вычету НДС необходимо было восстановить и перечислить в ФНС.

Такой порядок был регламентирован п.3пп.5 ст. 170 НК РФ.

Но данная норма была упразднена ФЗ от 24.11.2014 № 366-ФЗ.

Из этого следует, по мнению многих налогоплательщиков, что восстанавливать заявленный ранее к вычету НДС больше нет необходимости.

Однако позиция чиновников в данном случае весьма однозначна: фирма обязана рассчитать ивосстановить к уплате входной НДС. Причем данную процедуру следует провести в тот налоговый период (квартал), когдаТМЦ прошли таможенные процедуры. (Письмо Минфина от 28.08.2015 г. № 03-07-08/49710).

В разъяснениях Минфин опирается на нормы п.3 ст. 172 НК РФ: при продажах ТМЦ на экспорт,НДС, уплаченный поставщику, подлежит вычету на дату определения базы для налогообложения, а именнона дату выпуска товаров, указанную вдекларации, выданной таможенными органами (ст. 167 НК РФ).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерские проводки. Пример №1

Для удобства расчётов все примеры приведены в рублях.

Фирма ООО «Ромашка» 23.11.2015 г. приобрела товар стоимостной оценкой 1 950 000 руб. (в т.ч. НДС 297 457,63 руб.).14.12.2015г. был подписан контракт с итальянской компанией о продаже ТМЦ в размере2 450 000 руб.21.12.2015г. покупатель оплатил предоплату в размере 35% на сумму 857 500 руб. 13.01.2016г. фирма «Перевозка» доставила ТМЦ до морского порта. За свои услуги фирма предъявила счет-фактуру и акт выполненных работ стоимостной оценкой 380 000 руб. (в т.ч. НДС 57 966,10 руб.) Тогда же право владенияТМЦ переходит покупателю. 08.02.2016г.итальянский контрагент доплатил остаток долга в размере 1 592 500 руб.

К 25.03.2016г. все документы по поставке были собраны. 19.04.2016г. бухгалтер подал декларацию и собранный пакет документов на камеральную проверку в ФНС.

16.05.2016г. ФНС вынесла решение о правомерности экспортного НДС.

В бухучете необходимо провести следующие записи

Дата Дебет Кредит Сумма, руб.
19.11.2015 60 51 1 950 000 Перечислена оплата за ТМЦ
41 60 1 652 542,37 Товар оприходован
19 60 297 457,63 Учтен входящий НДС
21.12.2015 52 62 857 500 Получена предоплата от покупателя
62 76 АВ 130 805,08 Выделен авансовый НДС к оплате
76 АВ 51 130 805,08 Уплачен НДС с аванса
31.12.2015 68 19 297 457,63 Входящий НДС предъявлен к вычету
13.01.2016 76 51 380 000 Оплачены услуги
44 76 322 033,9 Отражены расходы по доставке
19 76 57 966,10 Учтен входящий НДС
62 90 2 450 000 ТМЦ прошли таможенный контроль
90 41 1 652 542,37 Списана себестоимость ТМЦ
08.02.2016 52 62 1 582 500 Покупатель оплатил последний транш
31.03.2016 19 68 297457,63 Восстановлен предъявленный к вычету НДС
16.05.2016 76 АВ 62 130 805,08 НДС,уплаченный с аванса предъявлен к возмещению
68 76 АВ 130 805,08

Экспорт не подтвержден

Если плательщик НДС не сдалв инспекцию ФНС полный пакет бумаг, то на следующий после окончания срока день он обязан исчислить и перечислить в органы ФНС НДС в размере 10 или 18% (учитывая номенклатуру продаваемого товара). Помимо оплаты плательщик налогов должен подать «уточненку» с указанием расчетных сумм налога.

Так как налог оплачивается спустя полгода от указанной в уточняющей декларации даты, налоговики исчисляют пени в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ). Расчет пеней происходит с 21 числа, после отчетного месяца(письмо Минфинаот 28.07.2006 N 03-04-15/140).

Однако судьи считают, что исчислять пени необходимо начиная с 181 дняот даты таможенного оформления (Постановление Президиума ВАС от 16.05.2006 N 15326/05).

Помимо пеней на организацию могут быть наложены штрафы, предусмотренные ст. 122 НК РФ. Позиции судей по данному делу расходятся. Некоторые полагают, что наложение штрафа неправомерно, в связи с тем, что на сбор бумаг для подтверждение экспортного НДС у налогоплательщика есть 3 года. То есть на 181 день он оплачивает НДС, а после в течение 3 лет может предъявить его возмещению (Постановление Президиума Вас от 11.11.2008 N 6031/08).

Но есть примеры противоположных решений (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 N А10-1614/08-Ф02-344/09).

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРОЧИХ ТАМОЖЕННЫХ РЕЖИМОВ (РЕЭКСПОРТ, РЕИМПОРТ, ВРЕМЕННЫЙ ВВОЗ, ВРЕМЕННЫЙ ВЫВОЗ)

Реэкспорт — это такой таможенный режим, который представляет собой экспорт импортных товаров, т.е. подразумевает вывоз с территории Российской Федерации ранее импортированных товаров на особых основаниях, к которым относятся:

  • • отмена обязанности уплаты получателем таможенных пошлин как на ввоз, так и на вывоз. Оплата таможенных расходов производится в обычном порядке, после завершения режима реэкспорта ее сумма может быть возвращена;
  • • к предмету реэкспорта не применяются какие-либо экономические ограничения или запреты.

Введение такого режима чаще всего наблюдается в случае, когда закупленный иностранный товар возвращается продавцу (импортеру) в связи с браком или при трехсторонних сделках, когда российская организация перепродает импортный товар торговым партнерам из других стран при имеющемся запрете на торговое взаимодействие между двумя государствами.

Реэкспортные товары учитываются по покупной стоимости. До передачи на реэкспорт товары учитываются как импортные, после передачи импортных товаров на реэкспорт учет ведется аналогично учету экспортных товаров.

Для учета реэкспортных товаров рекомендуется к счету 41 «Товары» открыть соответствующие операции субсчета «Товары реэкспортные в пути на территории Российской Федерации», «Товары реэкспортные в портах, на складах, в переработке в Российской Федерации», «Товары реэкспортные в пути за границей Российской Федерации» и т.д. Реализация реэкспортных товаров отражается на счете 90 «Продажи».

Различают реэкспорт с завозом на территорию Российской Федерации товаров, когда товар следует транзитом через территорию Российской Федерации в страну экспорта, и без завоза импортного товара на территорию Российской Федерации.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые необходимо сформировать при учете реэкспортных операций без завоза импортного товара на территорию Российской Федерации.

  • • Д 41 «Товар», субсчет «Импортный товар, приобретенный для реэкспорта» — К 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчикам», субсчет «Расчеты по импортным операциям» — оприходован приобретенный импортный товар для операций дальнейшего реэкспорта;
  • • Д 41 «Товар», субсчет «Товар, приобретенный для реэкспорта» — К 41 «Импортный товар, приобретенный для реэкспорта», субсчет «Расчеты по импортным операциям» — импортный товар передан на реэкспорт;
  • • Д 62 «Расчеты с покупателями, заказчиками», субсчет «Покупатели товаров, предназначенных для реэкспорта» — К 90 «Продажи», субсчет «Продажа товаров, предназначенных для реэкспорта» — отражена продажа импортного товара, переданного на реэкспорт;
  • • Д 90 «Продажи», субсчет «Продажа товаров, предназначенных для реэкспорта» — К 41 «Товар», субсчет «Товар, приобретенный для реэкспорта» — отражено списание импортного товара переданного на реэкспорт;
  • • Д 52 «Валютный счет» — К 62 «Расчеты с покупателями, заказчиками», субсчет «Покупатели товаров, предназначенных для реэкспорта» — поступила на валютный счет организации продавца выручка за товар, переданный на реэкспорт;
  • • Д 62 «Расчеты с покупателями, заказчиками», субсчет «Покупатели товаров, предназначенных для реэкспорта» — К 91 «Прочие доходы и расходы» (Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 62 «Расчеты с покупателями, заказчиками», субсчет «Покупатели товаров, предназначенных для реэкспорта») — отражена положительная (отрицательная) курсовая разница за товар, переданный на реэкспорт.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые необходимо

сформировать при учете реэкспортных операций с завозом импортного товара на территорию Российской Федерации:

  • • Д 41 «Товар», субсчет «Импортный товар, приобретенный для реэкспорта» — К 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчикам», субсчет «Расчеты по импортным операциям» — оприходован приобретенный импортный товар для операций дальнейшего реэкспорта;
  • • Д 45 «Товары отгруженные», субсчет «Отгружен импортный товар, приобретенный для реэкспорта» — К 41 «Товар», субсчет «Импортный товар, приобретенный для реэкспорта» — отгружен приобретенный импортный товар для операций дальнейшего реэкспорта;
  • • Д 62 «Расчеты с покупателями, заказчиками», субсчет «Покупатели товаров, предназначенных для реэкспорта» — К 90 «Продажи», субсчет «Продажа товаров, предназначенных для реэкспорта» — отражена продажа импортного товара, переданного на реэкспорт;
  • • Д 90 «Продажи», субсчет «Продажа товаров, предназначенных для реэкспорта» — К 45 «Товар», субсчет «Отгружен импортный товар, приобретенный для реэкспорта» — отражено списание импортного товара, отгруженного на реэкспорт;
  • • Д 52 «Валютный счет» — К 62 «Расчеты с покупателями, заказчиками», субсчет «Покупатели товаров, предназначенных для реэкспорта» — поступила на валютный счет организации продавца выручка за товар, переданный на реэкспорт;
  • • Д 62 «Расчеты с покупателями, заказчиками», субсчет «Покупатели товаров, предназначенных для реэкспорта» — К 91 «Прочие доходы и расходы» (Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 62 «Расчеты с покупателями, заказчиками», субсчет «Покупатели товаров, предназначенных для реэкспорта») — отражена положительная (отрицательная) курсовая разница за товар, переданный на реэкспорт.

При осуществлении реэкспорта для целей налогообложения необходимо отражать в регистрах налогового учета операции, предусмотренные как для импортных, так и для экспортных операций, т.е. операции по выпуску товаров отражаются в налоговом учете как операции по экспорту, операции по ввозу — как операции по импорту. Подробно налогообложение таких операций рассмотрено в предыдущих главах данного учебника.

Однако необходимо учитывать, что для таможенного законодательства реэкспорт подразумевает для получателя товара отмену таможенных пошлин и налогов. При этом возврат таможенных пошлин и платежей осуществляется вто время, когда вывоз товара, находящегося под режимом реэкспорта, с территории Российской Федерации уже произошел.

Для покупателя российской организации достаточно сложно оформить реэкспорт ввиду сложности таможенного оформления. Зачастую организации — участники внешнеэкономической деятельности используют альтернативный вариант — обыкновенный экспорт, теряя при этом ранее оплаченные таможенные налоги и пошлины.

Реимпорт представляет собой таможенный режим, при котором российские товары, вывезенные с территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики. Товары при этом должны находиться в том же состоянии, в котором они были на момент их вывоза, кроме естественной убыли или естественного износа в соответствии с нормативами.

За таможенное оформление помещаемых под режим реимпорта товаров взимаются таможенные сборы в общем порядке 0,1% таможенной стоимости в рублях и 0,05% — в иностранной валюте. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ при перемещении товаров под таможенный режим реимпорта организация обязана уплатить сумму НДС, от уплаты которой она была ранее освобождена при экспорте товаров. Приобретенные товары принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в сумме фактических затрат, за исключением НДС. В данном случае в фактические затраты по приобретению импортных товаров включаются таможенные пошлины.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на территорию Российской Федерации при следующих таможенных процедурах: выпуска для внутреннего потребления, переработки внутреннего потребления, временного ввоза, переработки вне таможенной территории, ввозе товаров без таможенного оформления. Таким образом, вычет сумм налога не предусмотрен для таможенного режима реимпорта. Следовательно, исчисление данного налога в бухгалтерском учете следует отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и не учитывать для целей налогообложения прибыли в соответствии сп. 1 ст. 171 НК РФ.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые необходимо сформировать при учете реимпортных операций:

  • • Д 62 «Расчеты с покупателями, заказчиками», субсчет «Покупатели по экспортным операциям» — К 90 «Продажи», субсчет «Продажа экспортных товаров, готовой продукции» — отражена реализация экспортных товаров, готовой продукции иностранному покупателю;
  • • Д 90 «Продажи», субсчет «Продажа экспортных товаров, готовой продукции» — К 41 «Товары», субсчет «Экспортные товары на складе» — списываются с учета товары со склада по их себестоимости;
  • • Д 41 «Товары», субсчет «Экспортные товары на складе» — К 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», субсчет «Расчеты с импортерами» — оприходованы товары, проданные по экспортным операциям;
  • • Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным импортным материальным ценностям» — К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней» — начислен НДС на импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;
  • • Д 41 «Товары», субсчет «Экспортные товары на складе» — К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней» — начислены таможенные пошлины на импортные товары, ввозимые по режиму реимпорта;
  • • Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней» — К 51 «Расчетный счет» — оплачены НДС и таможенные платежи с расчетного счета по товарам, ввезенным по режиму реимпорта;
  • • Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным импортным материальным ценностям» — отражена сумма списания НДС при оприходовании товара в режиме реимпорта (не попадающая под вычеты НДС по ст. 171 НК РФ);
  • • Д 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», субсчет «Расчеты с импортерами» — К 52 «Валютный счет» — уплачено за товары, ввезенные по режиму реимпорта;
  • • Д 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», субсчет «Поставщики товаров, предназначенных для реимпорта» — К 91 «Прочие доходы и расходы» (Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», субсчет «Поставщики товаров, предназначенных для реимпорта») — отражена положительная (отрицательная) курсовая разница за товары, ввезенные по режиму реимпорта.

При таможенном режиме реимпорта следует учитывать, что под данный режим могут помещаться ранее вывезенные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта или являющиеся продуктами переработки, помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной территории; товары, вывезенные с таможенной территории Таможенного союза в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта. Условия помещения товаров под таможенную процедуру реимпорта отражены в ст. 239 Закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации»:

  • • эти товары помещаются под данный режим в течение двух лег со дня перемещения через таможенную границу Российской Федерации в соответствии п. 2 ст. 293 ТК ТС;
  • • эти товары находятся в неизменном состоянии, за исключением естественного износа;
  • • таможенному органу представлены документы в соответствии со ст. 294 ТК ТС.

Режимы временного ввоза и вывоза определены в ТК ТС. Режим временного ввоза (вывоза) устанавливает требования, которые допускают временное использование иностранных товаров на территории Российской Федерации и российских товаров за ее пределами.

Временный ввоз (вывоз) товаров — это таможенный режим, при котором пользование товарами на территории Российской Федерации или за ее пределами допускается с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики. Механизм частичного освобождения временно ввозимых (вывозимых) товаров от уплаты таможенных пошлин и налогов предполагает, что за каждый месяц (часть месяца) уплачивается 3% от общей суммы, которая подлежала бы уплате в случае, если временно ввезенный товар (вывезенный товар) был бы помещен под таможенный режим выпуска для свободного обращения или экспорта. Указанная общая сумма определяется на момент вывоза (ввоза) исходя из действующих ставок. Периодические платежи устанавливаются в долларах США по курсу ЦБ РФ на день платежа, уплачиваются предварительно, но не более чем за три месяца, в установленные сроки. Временно ввезенный (вывезенный) товар считается автоматически выпущенным для свободного обращения в соответствии с режимом экспорта в случае, если уплаченная сумма таможенных платежей становится равной сумме, подлежащей уплате при указанных таможенных режимах.

Завершение действия таможенных режимов временного ввоза (вывоза) происходит по истечении установленных сроков. Если к моменту истечения установленных сроков временно ввезенные (вывезенные) товары не возвращены обратно, они могут быть возвращены на склады временного хранения, принадлежащие таможенным органам, или по заявлению организации могут быть помещены под иной таможенный режим.

Бухгалтерский учет операций по временному ввозу (вывоза) товаров регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в зависимости от видов операций.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые необходимо сформировать при учете операций по временному ввозу на конкретном примере. Российская организация заключила договор с иностранной компанией на временное использование для собственных нужд компании эксклюзивного оборудования. Договор заключен на срок 24 месяца, по окончании которого оборудование будет передано обратно иностранной компании.

• Д 001 «Арендованные основные средства», субсчет «Арендованное импортное оборудование» — получено и учитывается

арендованное оборудование российской компанией по оценке, указанной в договоре;

  • • Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней» — К 51 «Расчетный счет» внесены на депозит таможенные платежи с расчетного счета по товарам, ввезенным по режиму временного ввоза;
  • • Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможней» — К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней» — отражены таможенные платежи на основании письменного заявления плательщика, вносившего на депозит таможенные платежи по товарам, ввезенным по режиму временного ввоза;
  • • К 001 «Арендованные основные средства», субсчет «Арендованное импортное оборудование» — возвращено арендованное оборудование российской компанией иностранной компании по оценке, указанной в договоре.

Уплаченную при ввозе на территории Российской Федерации по арендованному оборудованию сумму НДС российская организация вправе принять к вычету в полном объеме после принятия на учет этого оборудования на забалансовый счет. Оформляется данный вычет по НДС так же, как и по таможенному режиму импорта. Таможенная пошлина включается в расходы по обычным видам деятельности.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые необходимо сформировать при учете операций по временному вывозу на конкретном примере. Российская организация заключила договор с иностранной компанией на предоставление во временное использование российского оборудования. Договор заключен на срок 24 месяца, по окончании которого оборудование будет передано обратно российской компании.

  • • Д 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду иностранной компании» — К 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду» — отражена передача оборудования по договору с иностранной компанией в режиме временного вывоза;
  • • Д 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Основные средства, переданные в аренду иностранной компании» — К 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Основные средства, переданные в аренду» — отражена амортизация переданного оборудования по договору с иностранной компанией в режиме временного вывоза;
  • • Д 51 «Расчетный счет» — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями» — получена арендная плата за переданное оборудование по договору с иностранной компанией в режиме временного вывоза;
  • • Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями» — К 91 «Прочие доходы и расходы» — отражен доход от сдачи оборудования в аренду по договору с иностранной компанией в режиме временного вывоза;
  • • Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация от сдачи оборудования в аренду по договору с иностранной компанией в режиме временного вывоза;
  • • Д 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду» — К 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду иностранной компании» — отражен возврат оборудования от иностранной компании, переданного в аренду в режиме временного вывоза;
  • • Д 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Основные средства, переданные в аренду» — К 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Основные средства, переданные в аренду иностранной компании» — отражена амортизация по оборудованию, возвращенному по договору с иностранной компанией в режиме временного вывоза.

Режим временного ввоза (вывоза) может использоваться по лизинговым договорам, условием которых является возврат оборудования по окончанию сделки.