Восстановление НДС проводки

Что значит восстановление НДС?

Восстановление НДС — это ряд действий, в результате которых ранее принятая к вычету сумма НДС будет вновь начислена к выплате. Если говорить языком бухгалтерских проводок, то НДС возвращается на Кредит 68 счета.

Необходимость восстановления НДС, ранее принятого к вычету, обязывает предприятие к ряду поэтапных действий. Для этого необходимо:

  • провести инвентаризацию активов;
  • определить общую стоимость активов, по которым нужно сделать восстановление НДС;
  • сформировать нужные проводки и документацию (бухгалтерскую справку);
  • подать декларацию за квартал с данными о восстановленном налоге;
  • уплатить НДС в бюджет.

Когда предприятием или предпринимателем приобретается товар, то он принимает к вычету предъявленный НДС. При создании определённых условий НДС необходимо восстановить к уплате.

Что за операция — восстановление НДС? Это те бухгалтерские действия, при которых ранее принятый к вычету НДС восстанавливается для уплаты в бюджет. Поводы это сделать прописаны в ст.170 НК.

Очень подробно про операцию восстановления налога рассказывается в этом видео:

Когда восстанавливается НДС

Ситуации, когда необходимо восстановить НДС, как уже отмечалось, прописаны законодательно. Существуют несколько причин, когда это необходимо:

  • При передаче имущества в качестве вклада в уставной капитал. На основании договоров товарищества, паевых взносов.
  • При дальнейшем использовании приобретённых товаров, то есть перепродаже.
  • Продажа товаров или имущественных прав, расторжение договоров.
  • Перечисление авансов.
  • Для изменения стоимости товаров в меньшую сторону.
  • При переходе на УСН.
  • Для получения от государства различных субсидий, уплата налога при импорте.

Иных случаев для восстановления НДС нет. Перечень утвержден в НК ст.170.

Период, в течение которого НДС подлежит восстановлению, составляет три месяца. В отчетном периоде составляется декларация по НДС, в которой указана сумма восстановленного налога. В проводках он относится к прочим налогам.

Отражается он и в книге продаж. Сумма восстановленного НДС берётся из счёта-фактуры и регистрируется в этой книге.

При совершении данной операции поставщик составляет корректировочный документ (счет-фактуру), который и является основанием для занесения в журнал продаж. Также основанием может быть и первичная документация, в которой отражено изменение стоимости.

НДС при списании товара

Сам факт списания оформляется документально. В программе 1С имеется документ «Списание ТМЦ». Но при формировании этого документа также имеются свои нюансы.

  • Товар, подлежащий списанию, уже оплачен.
  • Сумма НДС по списанному товару была уплачена в бюджет.

На основании ст.146 НК списание товара не является убытком и, соответственно, не облагается НДС.

В данной ситуации товар не был реализован, а подлежал списанию, значит, НДС подлежит восстановлению в том периоде, когда произошло само списание.

Вопрос, когда нужно восстанавливать НДС при списании и нужно ли вообще? ФНС однозначно утверждает, что нужно. Если товар перестаёт использоваться для хозяйственной деятельности, независимо от причин, по которым это произошло, налог необходимо восстановить.

Сам просроченный товар уже не используется по прямому назначению. Его возможно продать по сниженной цене или утилизировать.

Пример списания товара

Например:

В апреле 2014 года у компании ООО «Весна» испортился товар на сумму 50 000 рублей. Продукты учитываются со стоимостью НДС. Тогда компания решила списать испорченный товар.

94 41 50 000 руб. сумма просроченного товара
91 91 50 000 руб. стоимость списанного товара, пр. расход
68 19 7627 руб. НДС на восстановление (Сумма*18/118)
19 68 7627 руб. восстановлен НДС
91 19 7627 руб. Пр. расходы на восстановление НДС

В бухгалтерском учёте списанный товар, его себестоимость отражается по Дт. счёта 19 и относится к прочим расходам.

Законом запрещается продавать просроченный товар или изготавливать из него другую продукцию. Он подлежит обязательной утилизации.

Зачастую порча, утеря, брак или просрочка товара не является основанием для восстановления НДС. В ст.170 НК прописаны случаи, когда сумма НДС подлежит восстановлению.

Но брак и порча не относятся к таким вариантам. В судебном порядке возможно потребовать восстановление НДС, если цена вопроса велика. Только так можно отстоять свои права на восстановление НДС.

>Книга продаж в 1С

Счета-фактуры. Книга покупок, книга продаж: назначение и принципы формирования.

Счёт – фактура это документ для учёта НДС. На основании счёт-фактур и оплат строятся отчёты: Книга покупок и книга продаж.

Исходя из данных этих отчётов уплачивается НДС

Метод определения выручки «по оплате» и «по отгрузке».

Счет-фактура выписываются организацией – поставщиком товаров, услуг на имя покупателя в 2-х экземплярах. В нем отражаются товары (услуги), количество, цена сумма, НДС и .т.д. Выданные счета-фактуры регистрируются в книгу продаж, которая ведется для учета полученного НДС от покупателей, который подлежит зачету в бюджет. Организация-покупатель регистрирует все полученные счета-фактуры в книгу покупок, для отражения уплаченного НДС поставщикам.

Предприятие может определять выручку для целей налогообложения одним из следующих выбранных методов:

– по моменту оплаты отгруженной продукции («по оплате»);

– по моменту отгрузки продукции («по отгрузке»).

По отгрузке

Проводки

Д К

62 90.1 отгружена продукция покупателю (Д62 — увеличилась задолженность покупателя, К46 реализовали товар)

90.2 41 списана себестоимость товара

90.3 68.2начислена сумма НДС (К68)

По оплате

Проводки

Д К

62 90.1 отгружена продукция покупателю

90.2 41 списана себестоимость товара

90.3 76.Нотражена задолженность по НДС перед бюджетом

51(50) 62 поступили платежи за реализованную продукцию

(уменьшилась задолженность клиента перед нами)

76.Н 68.2начислена сумма НДС по реализованной продукции

Соответственно, если мы работаем по отгрузке, то мы отражаем НДС (и делаем запись в книгу продаж) сразу после того, как мы отгрузили товар покупателю. Если же мы работаем по оплате, то НДС отражается (и делается запись книги продаж) только после того, как поступает оплата от покупателя.

6. Виды НДС (все ставки, когда и где применяются). Проводки по НДС.

Ставки налога:

– 10% — по продовольственным товарам (существует соответствующий перечень, кроме подакцизных) и товарам для детей (тоже есть перечень),

– 18% — остальные товары (+подакцизные)

Налогоплательщики – все юридические лица, предприятия с иностранными инвестициями, индивид. частные предприятия, филиалы самостоятельно реализующие товары

Объекты налогообложения: обороты по реализации товаров, работ, услуг; товары, ввозимые на территорию РФ, обороты по реализации внутри предприятия для себя или своим работникам, обороты по реализации без оплаты, по частичной оплате или предоплате.

При реализации товаров, работ, услуг включающим в себя НДС по ставкам 10 или 18% применяют расчетные ставки 9,09 и 15,25%

Порядок исчисления

НДС к оплате = НДС полученный за товары (К68) – НДС, полученный за приобретенные ценности (Д19) – НДС по авансам.

Проводки

Д К

19 60 отражены суммы НДС (Д19) по приобретенным товарам

68 19приняты к зачету из бюджета суммы НДС по товарам

76 АВ 68отражен НДС по полученному авансу

6876 АВ списывается НДС при получении того, за что платили аванс

90.368(76)НДС по отгруж. продукции в составе выручки от реализации

7. Работа с авансами. Проводки по НДС. Книга продаж, книга покупок, принципы их формирования в этом случае.

Проводки

Д К

60.2 51(50) выдан аванс поставщику

41(10…)60.1 поступление товаров (материалов и т.п.)

19 60.1 НДС с товара(материалов и т.п.)

60.1 60.2зачтен аванс

50(51) 62.2 получили аванс от покупателя

76 АВ 68.2 отчислен НДС с аванса

62.1 90.1 отгрузили товар

90.2 41 списание себестоимости товара

90.3 68.2 НДС с товара

62.2 62.1 зачли полученный аванс

68 76 АВвосстановительная запись по НДС

8. Касса. Кассовая книга.

Кассовые документы: Приходно кассовый ордер и расходно кассовый ордер являются документами строгой отчётности – т.е. Подписываются, подшиваются, и обязательно хранятися в бумажном виде. Отчетом по кассовым документам является Кассовая книга

Проводки

Д К

50 51(52) получены деньги в кассу с р/с

70 50 выдана зарплата из кассы по платежной ведомости

51 50 сданы деньги в банк

50 71(70,60.2) сданы ост. от ПОЛ (излишки в зарплате, вернули аванс)

71 50 выдано в подотчет

50 62 от заказчика

60.2 50 выдан аванс поставщикам

Кассовая книга ведется кассиром и заполняется по мере необходимости: ежедневно, раз в 3-5 дней, раз в 10 дней, раз в месяц. В ней регистрируются все приходные и расходные ордера в порядке выписки, указываются их номер, содержание, сумма. Формируется в двух экземплярах: один отрывается и прилагается к кассовому отчету (вместе с документами), другой формирует кассовую книгу. Все страницы пронумерованы, книга в конце опечатывается.

КАССА за 7 января 2002 г.

Вкладной лист кассовой книги лист 2

Номер документа От кого получено или кому выдано Номер коррес-пондирующего счета, субсчета Приход, руб. коп. Расход, руб. коп.
Остаток на начало дня 15000=00 Х
Принято из банка по чеку на зарплату и хоз. нужды 30000=00
Итого за день 30000=00
Остаток на конец дня 45000=00 Х
В том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии Х

9. Банк

Проводки

Д К

51 62.1(62.2) поступила оплата (аванс) на счет от покупателей

60.1(60.2) 51оплата с р/с услуг поставщикам (выдача аванса)

10. Торговля оптовая и розничная. Типовые торговые проводки. Торговая наценка.

Глава 9. Учет НДС. Формирование книги покупок и книги продаж.

Порядокотражения налога с продаж. Методы списания себестоимости (FIFO, LIFO, по среднему).

Организации розничной торговли и общественного питания могут вести учет товаров в:

– продажных ценах;

– покупных ценах.

Учет НДС при учете товара в покупных ценах:

Проводки Пример

Д К

41 60 оприходован товар 1000 руб.

19 60 учтен НДС 18% 180 руб. (1000*18%)

60 51 оплата за товары 1180 руб. (1000+180)

68.2 19 зачтен НДС из бюджета 180 руб.

50 90.1 поступила оплата 1500 руб. (1271 +229)

90.3 68.2 начислен НДС 229 руб. (1500/118*18%)

90.2 41 списана себестоимость товара 1000 руб.

Учет НДС при учете товара впродажных ценах:

Проводки Пример

Д К

41 60 оприходован товар 100 руб.

19 60 учтен НДС 18% 18 руб. (100*18%)

60 51 оплата за товары 118 руб. (100+18)

68.2 19 зачтен НДС из бюджета 18 руб.

41 42 торг. нац(30%) с уч. НДС 53,4 руб.(100*30%+(100+100*30%)*18%)

50 90.1 поступила оплата 153 руб. 40 коп. (100 +53,4)

90.2 41 списана стоим-ть товара 153 руб. 40 коп

90.3 68 начислен НДС 23,4 руб.

Учет НДС при учете товара в оптовой торговле:

Д К

41 60 оприходован товар 1000 руб.

19 60 учтен НДС 18% 180 руб. (1000*18%)

60 51 оплата за товары 1180 руб. (1000+180)

68 19 зачтен НДС из бюджета 180 руб.

62 90.1 отгружен товар 1500 руб. (1271 +229)

90.3 68 начислен НДС 229 руб. (1500/118*18%)

90.2 41 списана себестоимость товара 1000 руб.

50 62 поступила оплата 1500 руб. (1271 +229)

Методы списания товаров при их выбытии:

– по средней (средневзвешенной) себестоимости;

– по себестоимости первых по времени закупок (метод FIFO);

– по себестоимости последних по времени закупок (метод LIFO).

11. Учет материалов

Приобретение материалов (купили за 590р)

Оприходован материал 500 р
Учтён НДС 90 р.
Материал оплачен 590 р.
68,2 Зачтён НДС 90 р.

Списание материалов

Методы списания фактической себестоимости материалов на производство:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод FIFO);

– по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод LIFO)

Проводки Пример

Д К

20, … 10списаны в производство 500 руб.

12. Учет основных средств (ОС)

Поступление ОС

Безвозмездное получение

Проводки

Д К

08 98 отражена рыночная стоимость ОС

01 08 введен в эксплуатацию объект ОС

Увеличение первоначальной стоимости ОС в случаях их достройки, дооборудования и реконструкции относится на добавочный капитал организации.

Проводки:

Д К

08 60 при вводе объектов в эксплуатацию после достройки, дооборудования, реконструкции на

19 60 сумму указанных затрат увеличивается первоначальная стоимость (* — это приводит к

увеличению добавочного капитала)

01 08

84 83*

Амортизация ОС

Способы начисления амортизации:
– линейный (первоначальная стоимость*год. норма амортизации (списание идет равными частями));

– уменьшаемого остатка (остаточ. стоимость * год.норма ам-ции (с кажд.годом сумма меньше));

– по сумме чисел лет полезного использования

Пример:

срок использ-я 5 лет, первонач. стоим – 10000. Сумма чисел лет эксплуатации = 1+2+3+4+5 = 15.

Износ 1 год = 10000 * 5/15 Износ 2 год = 10000 * 4/15

Износ 3 год = 10000 * 3/15 Износ 4 год = 10000 * 2/15 Износ 5 год = 10000 * 1/15

– пропорционально объему выпуска продукции

Проводки

Д К

20(23, 26, 44)02

Ремонт ОС относят производственные затраты 20,23, …

Арендованные ос учитывают на забалансовых счетах

При сдаче в аренду с баланса не списывают и начисляют износ как и собственным ОС

Выбытие ОС

Проводки

Д К

Подготовка к выбытию

01.2 01.1 списана стоимость ОС

02.1 01.2 списана амортизация ОС

91 01.2 списана остаточная стоимость

91 10(69,70) отражены расходы по демонтажу, связанные с выбытием объекта ОС

10 91 отражен убыток от списания

99 91 учтены материалы, оставшиеся после демонтажа доходы от выбытия объекта

ОС (детали, агрегаты материалы и др)

83 84 списана дооценка по выбывшему ОС

Переоценка ОС

Организация провела переоценку ОС по состоянию на 01.01.ХХХХ. Восстановительная стоимость ОС до переоценки – 100 000. Износ – 20 000. Восстановительная стоимость после проведенной переоценки – 110 000. Износ – 22 000. Все ОС – производственные.

Проводки Пример

Д К

01 83 увеличена первоначальная стоимость ОС 10 000

83 02 увеличена амортизация 2 000

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

Закладка «Корреспондирующие счета»

На данной закладке указываются счета, по которым будут сформированы проводки по зачету НДС из бюджета.

При проведении документа «Запись книги покупок» формируется проводка по выбранным счетам. Проводка формируется на общую сумму НДС (20% и 10%).

В случае использования в непроизводственной сфере товара, по которому в установленном порядке произведен зачет (возмещение) суммы налога на добавленную стоимость, для восстановления НДС, ранее списанного в зачет, следует выписать документ «Счет-фактура выданный» на сумму, подлежащую восстановлению, и зарегистрировать его в книге продаж. В бухгалтерском учете восстановление НДС отражается проводкой по кредиту счета 68.2 и дебету счета – источника покрытия НДС. Документ «Запись книги покупок» с корректирующими суммами, указанными со знаком «минус» в реквизите «Всего покупок, включая НДС» и в реквизитах раздела «В том числе», вводить не следует.

Документ «Формирование записей книги покупок»

Предназначен для автоматизированного формирования книги покупок за определенный период времени (месяц).

При нажатии кнопки «Заполнить» производится автоматическое заполнение строк табличной части документа. Каждая строка с точки зрения содержимого представляет собой аналог документа «Формирование записей книги покупок» и содержит реквизиты, необходимые для заполнения строки отчета «Книга покупок». При заполнении документа учитываются данные только по тем договорам, у которых установлен флаг «Использовать документы по договору для автоматического формирования книги покупок и книги продаж».

В реквизите «Номер с/ф» указываются дата и номер счета-фактуры, как это требуется для заполнения соответствующей графы книги покупок.

В реквизите «Контрагент» указывается поставщик (подрядчик), выставивший соответствующий счет-фактуру (элемент справочника «Контрагенты»).

В реквизите «Всего» указывается общая сумма покупок, включая НДС (переносится затем в графу «Всего покупок, включая НДС» книги покупок).

Реквизит «Счет-фактура» должен содержать документ, с помощью которого осуществлена регистрация счета-фактуры полученного в информационной базе (например, документ «Поступление материалов»).

Реквизит «Документ оплаты» должен содержать документ, с помощью которого в бухгалтерском учете отражена оплата по счету-фактуре.

Реквизит «Приходный документ» должен содержать документ, с помощью которого отражена операция приобретения ценностей.

Реквизит «Страна происхождения и номер ГТД» представляет собой текстовое поле для ввода информации о странах происхождения и номерах ГТД по товарам, которые приобретены по указанному счету-фактуре. Содержание этого поля переносится в одноименную графу книги покупок.

В реквизите «Без НДС 20%» указывается сумма покупок, облагаемых НДС по ставке 20%, без учета НДС (переносится в дальнейшем в графу 8а книги покупок).

В реквизите «НДС 20%» указывается сумма НДС по ставке 20%, подлежащая вычету (переносится в графу 86 книги покупок).

Аналогичное назначение имеют реквизиты «Без НДС 10%», «НДС 10%» – для указания покупок, облагаемых НДС по ставке 10% (графы 9а и 96 книги покупок соответственно).

В реквизите «НДС 0%» указывается сумма покупок, по которым в счете-фактуре указана ставка НДС 0% (графа 10 книги покупок), а в реквизите «Без НДС» – сумма покупок, не облагаемых НДС (графа 11 книги покупок).

Реквизит «Тип записи» определяет тип строки документа, что определяет порядок формирования проводок по строке, а так же включение информации в «Книгу покупок».

Значение реквизита выбирается из следующего списка:

  • «Автоподбор субсчетов счета 19» – предъявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного поставщиками.

    Как сформировать книгу покупок и книгу продаж в БП 3.0

    Используется по умолчанию, помимо прочего позволяет включать в книгу покупок записи по счетам-фактурам на смешанные поставки, т.е. если в одном счете-фактуре фигурируют объекты, НДС по которым учитывается на разных субсчетах счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

  • «НДС по приобретенным ОС (Дт 68.2 Кт 19.1)» – предъявление к вычету НДС по приобретенным основным средствам;
  • «НДС по приобретенным НМА (Дт 68.2 Кт 19.2)» – предъявление к вычету НДС по приобретенным нематериальным активам;
  • «НДС по приобретенным МПЗ (Дт 68.2 Кт 19.3)» – предъявление к вычету НДС по приобретенным МПЗ, работам и услугам;
  • «Зачет аванса» – предъявление к вычету НДС, ранее исчисленного с полученных авансов;
  • «Возврат оплаченного (Дт 76.2 Кт 68.2)» – сторно НДС, ранее предъявленного к вычету при возврате поставщику;
  • «Возврат неоплаченного (Дт 76.2 Кт 19.3)» – сторно НДС, не предъявленного к вычету при возврате поставщику. Данная операция не включается в книгу покупок;
  • «Корректировка счета ЗПК» – как и предыдущий, этот тип записи не отражается в книге покупок и используется для корректировки служебного счета ЗПК, например, при списании кредиторской задолженности.

Дополнительно документом формируются проводки по дебету вспомогательного забалансового счета ЗПК «НДС к уплате поставщикам», различных субсчетов – на сумму покупок и НДС по ним, учтенных для формирования книги покупок за текущий месяц (соответственно, не подлежащие учету в дальнейшем).

Чтобы принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками основных средств и нематериальных активов, должны быть выполнены условия, перечисленные в статье 172 Налогового кодекса.

Какой счет выбрать: счет 01 или счет 08?

Согласно правилам бухгалтерского учета первоначальную стоимость приобретенных фирмой основных средств (нематериальных активов), как правило, сначала формируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И лишь после того, как объект введен в эксплуатацию, эту сумму переносят на счет 01 «Основные средства» (04 «Нематериальные активы»).

Финансисты и налоговики настаивают, чтобы НДС, уплаченный при покупке основного средства, не требующего монтажа, был принят к вычету только после ввода его в эксплуатацию, то есть отражения на счете 01 (письма Минфина РФ от 24 января 2013 г. № 03-07-11/19, от 16 августа 2012 г. № 03-07-11/303, от 2 августа 2010 г. № 03-07-11/330, ФНС России от 5 апреля 2005 г. № 03-1-03/530/8@).

Так, в письме Минфина России от 24 января 2013 года № 03-07-11/19 указано, что «…суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств».

Некоторые суды согласны с тем, что право на вычет НДС у фирмы возникает только после ввода объектов в эксплуатацию (постановления ФАС Московского округа от 22 февраля 2012 г. № А40-56010/11-91-242 и ФАС Поволжского округа от 30 сентября 2010 г. № А12-24919/2009).

Однако в Налоговом кодексе не сказано, на каком счете должно быть принято к учету основное средство: 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Это подтвердил и Высший Арбитражный Суд России.

Судьи ВАС заявили, что для вычета НДС не важно, на каком счете отражено основное средство – 01 или 08. И вычет НДС по приобретенному основному средству при отражении его на счете 08 правомерен (Определение ВАС России от 3 марта 2009 г. № ВАС-1795/09).

Руководствуясь выводами высших арбитров, большинство федеральных судов не поддерживают позицию контролеров (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 января 2012 г. № А56-10457/2011, ФАС Московского округа от 15 сентября 2011 г. № А40-113023/09-126-735, ФАС Уральского округа от 24 августа 2011 г. № Ф09-5226/11).

Значит, фирмы, ссылаясь на упомянутые судебные решения, могут претендовать на вычет НДС до отражения основного средства на счете 01. Однако, такую позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

ПРИМЕР

В сентябре ООО «Пассив» купило деревообрабатывающий станок за 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.). Станок был оприходован в сентябре, а введен в эксплуатацию и оплачен в октябре.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 60 000 руб. (70 800 руб. − 10 800 руб.) – отражены затраты по приобретению станка (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 10 800 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 10 800 руб. – НДС принят к вычету;

в октябре

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 60 000 руб. – деревообрабатывающий станок введен в эксплуатацию.

А вот в письме от 16 июля 2012 года № 03-07-11/185 Минфин России сделал совершенно противоположный вывод, но в отношении НДС-вычетов по объектам недвижимости. Суммы НДС, предъявленные по объектам недвижимости, которые приобретены с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой НДС, принимаются к вычету в момент принятия их на учет на счете 08.

Дело в том, что к такому заключению финансисты пришли, основываясь на положениях пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса, в котором прописан порядок применения вычетов по товарам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ. В этом письме Минфин рассматривает объект недвижимости, купленный с целью реконструкции, не как объект основных средств, а как товар, приобретенный для выполнения строительно-монтажных работ.

Изменила свою точку зрения в этом вопросе и ФНС. В письме от 20 марта 2015 года № ГД-4-3/4428@ налоговики разрешили заявлять вычет НДС до окончания капитального строительства объекта по мере предъявления подрядчиком счетов фактур, актов выполненных работ по форме № КС-2 и отражения этапов выполненных работ на счете 08. Аргументировали свою позицию контролеры следующим образом.

Чтобы принять НДС к вычету, организация должна выполнить определенные условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса. Она их выполнила.

А поскольку все эти условия организацией были выполнены, она имеет право принять к вычету НДС по строительно-монтажным работам после отражения их в учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на основании надлежаще оформленных счетов-фактур и первичных документов.

Подача документов на госрегистрацию

И еще один важный момент. Ранее налоговые инспекторы пытались увязать принятие к вычету НДС с подачей документов на государственную регистрацию недвижимости.

Однако решения арбитражных судов последних лет не разделяют позицию налоговиков. Например, Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 25 сентября 2007 года № 829/07 сделал вывод, что факт государственной регистрации недвижимости никак не влияет на вычет НДС. После этого налоговики в письме от 29 декабря 2007 года № 19-11/125602 поддержали позицию высших судей. Они указали, что при приобретении объекта недвижимости в качестве основного средства НДС можно принять к вычету в налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия:

· объект принят на учет в качестве основного средства;

· на данный объект оформлен счет-фактура.

Что касается НДС по оборудованию, требующему монтажа, то после отражения его на счете 07 налог принимают к вычету в полном объеме.

Разъяснения Минфина только подтверждают правомерность применения такого вычета (см. письма Минфина РФ от 23 июля 2012 г. № 03-07-08/211, от 27 августа 2010 г. № 03-07-08/250, от 29 января 2010 г. № 03-07-08/20 и от 21 июня 2007 г. № 03-07-10/10).

Если при покупке основных средств фирма несет дополнительные расходы (по доставке, установке, монтажу и т. п.), то суммы НДС, уплаченные по таким расходам, также могут быть приняты к вычету.

ПРИМЕР

В сентябре ООО «Пассив» купило станок, требующий монтажа, за 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

Расходы на доставку станка составили 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.), а затраты на его монтаж – 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.).

В сентябре станок был доставлен фирме и оприходован.

Монтаж станка был завершен в октябре.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать в учете такие проводки:

в III квартале

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60 – 50 000 руб. (59 000 руб. − 9000 руб.) – стоимость купленного станка (без НДС) отражена на счете 07 «Оборудование к установке»;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 9000 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60 – 3000 руб. (3540 руб. − 540 руб.) – расходы на доставку включены в стоимость станка;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 540 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная за услуги по доставке станка. Таким образом, на счете 07 была сформирована стоимость станка, который в дальнейшем был передан в монтаж. Она составила 53 000 руб. (50 000 руб. + 3000 руб.).

Следовательно, станок, оприходованный на счете 07, принят ООО «Пассив» к учету. Поэтому сумму НДС, предъявленную поставщиком станка, а также по расходам на его доставку, можно принять к вычету в III квартале. Проводка будет такой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 9540 руб. (9000 руб. + 540 руб.) – принят НДС к вычету.

в IV квартале

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07 – 53 000 руб. – станок передан в монтаж;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – расходы на монтаж включены в стоимость станка;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 900 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная за монтаж;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 900 руб. – принят к вычету НДС по монтажным работам;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 58 000 руб. (53 000 руб. + 5000 руб.) – станок введен в эксплуатацию.

Налоговый вычет частями

По правилам пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса вычеты НДС могут быть заявлены в нескольких налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 18 мая 2015 года № 03-07-Рз/28263, принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных кварталах не противоречит Налоговому кодексу. Однако при покупке основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов это делать нельзя.

Арбитражный суд Поволжского округа не согласился с таким утверждением. Судьи отметили, что по смыслу положений статей 171 и 172 Налогового кодекса право налогоплательщика на применение вычетов не ограничено пределами какого-либо налогового периода, а также объемами вычетов в конкретном квартале.

Ранее аналогичное мнение выразил ФАС Московского округа от 12 февраля 2013 г. по делу № А40-86961/11-107-371. Арбитры тогда указали, что Налоговый кодекс не содержит никаких ограничений по выбору периода, в который может быть включена в состав вычетов сумма НДС. Также законодательством не запрещено включать в состав вычетов часть суммы НДС по счету-фактуре, то есть разбивать на несколько периодов.

На наш взгляд, если организация заявит вычет НДС по объекту ОС частями в разных кварталах, это, безусловно, приведет к разногласиям со стороны налоговиков. Поскольку поверяющие будут ссылаться на позицию Минфина. Но учитывая выводы арбитражных судов, ее шансы отстоять свою точку зрения в суде довольно велики.

Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» подскажет, какие суммы НДС к вычету не принимаются

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор — это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Начать работу с Бератором для Windows

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

  • Назначение статьи: отображение сведений об остатке входного НДС по приобретенным товарам, работам или услугам, непринятому к вычету в отчетном году (или не списанному на счета учета затрат в ряде случаев).
  • Номер строки в балансе: 1220.
  • Номер счета согласно плану счетов: Дебетовый остаток по сч.19.

Согласно законодательству, организации-плательщики НДС могут принять к вычету суммы входного налога по приобретенным товарно-материальным ценностям, полученным услугам и выполненным работам в суммах, включенных поставщиками-налогоплательщиками НДС в стоимость данного товара (данный налог должны уплачивать в бюджет РФ поставщики).

Для предъявления входного налога к вычету и уменьшения налога, начисленного к уплате, необходимо одновременное выполнение основных условий:

  • приобретенные ТМЦ, работы или услуги в дальнейшем предназначены для деятельности фирмы, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Например, покупка товаров для их дальнейшей перепродажи, закупка сырья для производства готовой продукции с целью ее последующей реализации и т.д.;
  • приобретенные ТМЦ, полученные услуги или работы приняты к учету компании, их стоимость отображена у покупателя;
  • правильное оформление первичной документации (счет-фактуры, УПД с выделением в отдельную строку суммы налога).

Примечание от автора! При заполнении налоговой декларации дополнительно прикрепляется информация из книги покупок и книги продаж, в ИФНС в автоматическом режиме происходит сверка взаимодействия контрагентов, и при обнаружении несоответствий данных в книге покупок покупателя и книге продаж поставщика контролирующие органы имеют право запросить разъяснения по данному вопросу, вычет может быть аннулирован.

В большинстве случаев сч.19 на конец отчетного периода полностью обнуляется и строка 1220 бухгалтерского баланса не заполняется. Однако могут возникать ситуации, когда на сч.19 аккумулируется дебетовое сальдо:

  • допущенные ошибки в предъявленной счет-фактуре или ее отсутствие;
  • вычет может быть осуществлен в пределах трех лет за датой принятия приобретенных товарно-материальных ценностей, работ или услуг к учету, поэтому предприятие может принять решение о переносе вычета на последующие периоды;
  • экспортные операции по сырью (вычет налога может быть предъявлен только после полного подтверждения факта экспортной сделки);
  • в случаях, когда покупаемые материалы используются в длительном производственном процессе, налог может быть принят к вычету только после отгрузки конечного продукта заказчику.

Примечание от автора! Дебетовое сальдо сч.19 может также формироваться при оплате нормированных издержек по расчету налога на прибыль (данные издержки не могут быть единовременно включены в расчет налоговой базы, соответственно, уменьшается сумма НДС, которую можно принять к вычету). Остатки на конец отчетного года можно отнести в состав прочих расходов, так как данные суммы налога нельзя будет принять к вычету в будущих периодах.

Строка 1220 –оборотные активы компании: здесь отображается остаток входного налога по приобретенным ТМЦ, который не был принят к вычету в отчетном году по определенным причинам, но право на вычет у предприятия переносится на последующие периоды.

Примечание от автора! При наличии большого дебетового сальдо на сч.19 фирма должна произвести детализацию строки 1220, например, добавив дополнительные строки.

Итоговый показатель в бухгалтерском учете должен отражаться как конечный дебетовый остаток счета 19.В бухгалтерской отчетности отображается информация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Сравнение показателей предыдущих лет должно осуществляться комплексно с анализом причин возникновения остатка входного НДС.

Практические примеры по учетуНДС по приобретенным ценностям

Пример 1

ПАО «Солнышко» приобрело 20.12.2017г. партию вентиляторов на сумму 200000 рублей (в т.ч. НДС 18% 30508,47) для дальнейшей перепродажи.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ПАО

Дт41 Кт60

169,5 тыс.руб. – оприходованы товары без учета НДС.

Дт19 Кт60

30508,47 рублей – учтен входной НДС от продавца.

Дт60 Кт51

200 тыс.руб. – перечислены денежные средства продавцу.

В связи с ошибками бухгалтерского отдела поставщика счет-фактура не был выставлен в течение 5 календарных дней с момента отгрузки, поэтому сумма НДС осталась на сч.19 в конце отчетного года и была занесена в строку 1220 бухгалтерского баланса.

После проверки данных продавец выставил счет фактуру, и НДС был принят к вычету уже в следующем периоде.

Бухгалтер составила следующую проводку:

Дт68 Кт19

30508,47 руб. – принятие к вычету входного налога на основании полученной счет-фактуры.

Пример 2

ООО «Кактус» закупило инкубаторы для оптовой продажи. Общая стоимость заявки – 350000 рублей (в т.ч. НДС 18% 53389,83). Оплата за товар пока не осуществлялась.

Хозяйственные операции

Дт41 Кт60

296,6 тыс.руб. – оприходованы товары.

Дт19 Кт60

53389,83 рублей – принят входной НДС.

В ходе анализа спроса ООО приняло решение о переводе части партии в розничный магазин, деятельность в котором на ЕНВД. Был осуществлен перевод партии стоимостью 100000 рублей (в т.ч. НДС 18% — 15254,24руб.).

Так как деятельность по ЕНВД не облагается НДС, то принять к вычету сумму входного налога нельзя. К вычету принимается только НДС по деятельности, облагаемой налогом:

Дт68 Кт19

38135,59 руб. – принят к вычету.

Дт9.2 Кт19

15254,24 руб. – НДС по ЕНВД включен в состав прочих издержек.