Возврат НДС в Казахстане

Какой порядок возврата (возмещения) НДС при экспорте в Казахстан?

Возврат НДС при экспорте в Казахстан в связи с созданием ЕАЭС в целом не поменялся, несмотря на то что появились новые документы, регламентирующие порядок возмещения нулевого НДС. Мы расскажем вам о том, что это за документы и как сегодня возвращается налог при экспорте в Казахстан.

Документы, подтверждающие возврат НДС при экспорте в Казахстан

Порядок действий по возмещению НДС при экспорте в Казахстан

Если документы собраны в течение 180 дней

Если документы в течение 180 дней не собраны

Если документы собраны по истечении 180 дней

Принятие «входного» НДС по товарам, экспортируемым в Казахстан

Возмещение НДС налоговыми органами

Выводы

2015 год принес нам некоторые изменения, которые затронули порядок возмещения экспортного НДС:

  1. Вступил в силу Договор о ЕАЭС.

Подробнее см. материал «С 2015 года вместо Таможенного союза действует Евразийский экономический»

  1. НК РФ утратил положения, предусматривавшие необходимость восстановления «входного» НДС по экспортируемому товару (хотя последние разъяснения Минфина говорят об обратном).

Документы, подтверждающие возврат НДС при экспорте в Казахстан

С начала 2015 года в связи с подписанием Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 регулировать порядок возмещения НДС наряду с НК РФ стал Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение 18, далее — Протокол). Таким образом, вопрос экспорта товара в Казахстан и документальное оформление данной сделки регулируются Протоколом, гл. 21 НК РФ и Таможенным кодексом РФ.

При реализации товара за пределы Российской Федерации у налогоплательщика есть возможность сэкономить на уплате НДС в силу положений п. 1 ст. 164 НК РФ, воспользовавшись ставкой 0 процентов. Однако чтобы реализовать такую возможность, необходимо собрать пакет документов, который подтвердит обоснованность данной ставки. Реализация в страны ЕАЭС осуществляется в более упрощенной форме в связи с тем, что перечень документов, обосновывающих ставку 0 процентов, значительно уже, чем при экспорте в другие страны.

Таким образом, чтобы подтвердить нулевую отгрузку в Казахстан, необходимо иметь для налогового ведомства следующие документы (п. 4 р. II Протокола):

  • контракт с казахским контрагентом;
  • товаросопроводительные и транспортные документы (например, CMR);
  • заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов или перечень заявлений.

Причем в связи с отменой границы между странами ЕАЭС отметки таможенного органа на товаросопроводительных документах не требуется. На заявлении о ввозе товара отметка делается налоговым органом Казахстана.

Порядок действий по возмещению НДС при экспорте в Казахстан

В рамках подтверждения нулевой ставки необходимо соблюсти следующие процедуры:

  1. После отгрузки товаров казахскому контрагенту необходимо выставить в течение 5 дней счет-фактуру (п. 1 ст. 169 НК РФ).
  2. По факту отгрузки восстановить НДС, ранее принятый к вычету по экспортируемым товарам (письмо Минфина РФ от 13.02.2015 № 03-07-08/669).
  3. Восстановленные суммы НДС отразить в строке 100 графы 5 Раздела 3 Декларации по НДС за квартал отгрузки (приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).
  4. В книге продаж отразить данную отгрузку по ставке 0 процентов в периоде возникновения налогового обязательства (п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 2 правил ведения книги продаж), т. е. на конец квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий факт экспорта. На такое подтверждение у налогоплательщика есть 180 дней. В зависимости от того, удастся ему собрать пакет документов или нет, и от того, когда это произойдет, порядок заполнения декларации и отражения НДС в учете будет меняться.

После того как налогоплательщик произвел отгрузку товара, у него есть 180 дней, чтобы подтвердить возможность применения ставки 0 процентов. И в зависимости от того, удастся ему собрать пакет документов или нет, порядок заполнения декларации и отражения НДС в учете будет меняться.

Если документы в течение 180 дней не собраны

Если по каким-то причинам налогоплательщик вдруг не уложился в установленный срок для сбора подтверждающих документов и не представил их в ИФНС, алгоритм действий такой:

  1. Необходимо начислить НДС с реализации по соответствующей ставке (10 или 18 процентов), составив соответствующий счет-фактуру в 1 экземпляре.
  2. Зарегистрировать этот счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за период отгрузки, отразив начисленный НДС.
  3. Принять НДС, ранее восстановленный, к вычету на дату отгрузки в сумме, соответствующей этой отгрузке.

Уточненная декларация за период отгрузки заполняется следующим образом:

  • в строке 010 раздела 6 указывается код операции;
  • в строке 020 раздела 6 — выручка от реализации экспортного товара;
  • в строке 030 раздела 6 — сумма начисленного НДС по ставке 10 или 18 процентов;
  • в строке 040 раздела 6 — сумма «входного» НДС.

Следует отметить, что существует судебное решение, которое говорит о возможности отражения доначисленного НДС в декларации за период по истечении 180 дней, а не за период отгрузки на экспорт. Эта позиция закреплена в постановлении ФАС Московского округа от 22.12.2010 № КА-А40/15981-10 по делу № А40-172099/09-20-1318.

Налог на добавленную стоимость: кто платит, объекты обложения, льготы

Порядок начисления и уплаты налогов устанавливает Налоговый кодекс Казахстана.

В соответствии с НК РК (далее по тексту — НК) плательщиками налога являются:

  • физлица, занимающиеся предпринимательством, — ИП;
  • юрлица-резиденты, кроме госучреждений и общеобразовательных школ;
  • филиалы/представительства нерезидента, ведущие деятельность в Республике;
  • импортеры.

К объектам обложения НДС относятся:

  • оборот, облагаемый налогом (выручка от реализации, продажи основных средств (ОС), безвозмездной передачи имущества, вознаграждение от передачи в финлизинг и другое, а также остатки товаров при снятии налогоплательщика с учета, если НДС с их стоимости был поставлен в зачет);
  • импорт, за исключением необлагаемого (все завезенные на территорию Евразийского экономического союза (ЕЭС) товары, подлежащие декларированию).

Не входят в облагаемый НДС оборот операции по:

  • передаче ОС в уставной капитал;
  • возврату покупателем-налогоплательщиком товара;
  • бесплатной передаче товаров в маркетинговых целях, если их стоимость не больше 5 МРП (в 2018-м — это 12 025 тенге);
  • отгрузке сырья давальцу;
  • передаче возвратной тары;
  • вывоза продукции за пределы ЕЭС для участия в выставках;
  • продаже ИП личного имущества;
  • получению банковских процентов по вкладу;
  • другие, указанные в п. 5 ст. 372 НК.

Согласно главе 45 НК существует множество операций, которые освобождены от обложения НДС. В частности, не подлежат налогообложению операции по:

  • реализации государственных почтовых марок;
  • оказанию ритуальных услуг;
  • продаже лотерейных билетов;
  • предоставлению услуг, связанных с международными перевозками;
  • содержанию жилого фонда и управлению им;
  • оказанию нотариальных, адвокатских услуг;
  • предоставлению финансовых займов;
  • предоставлению туристических услуг по въезду в Казахстан;
  • другие.

Фото: Современный предприниматель

Расчет налога на имущество физических лиц РК

НДС в Казахстане: регламент регистрации, ставки

Чтобы получить статус плательщика НДС, необходимо встать на соответствующий учет в налоговой. Ознакомьтесь с регистрационным регламентом:

  • Согласно п. 2 ст. 82 НК обязательная постановка на учет производится, если годовой оборот предпринимателя превысил минимальный. Размер такого минимума составляет 30-тысячекратный МРП (месячного расчетного показателя), установленный на 01.01.2018 (2 405,00 тенге), что равно 72 150 000,00 тенге.
  • Если предприниматель в ходе своей деятельности в текущем году достиг этого размера минимума, то он обязан в 10-дневный срок с момента окончания месяца, в котором было превышение, подать в налоговую регистрационное заявление.
  • Постановка на учет производится в течение одного дня. Лицо, подавшее такое заявление, становится плательщиком НДС со дня его предоставления в налоговый орган.
  • Чтобы встать на учет как плательщик НДС в добровольном порядке, достаточно внести необходимые сведения при регистрации в нацреестре бизнес-идентификационных номеров либо потом подать заявление о регистрации налогоплательщиком в общем порядке.

В Казахстане действует две ставки НДС:

  • 12%;
  • 0%.

По нулевой ставке облагаются операции по экспорту товаров. Подробный перечень операций, которые освобождены от обложения НДС содержится в статьях 386–393 НК. В остальных случаях взимается налог по ставке 12%.

Фото: Автопром Казахстана

Чтобы посчитать НДС, необходимо от суммы начисленного с облагаемого оборота налога вычесть ту часть, которая идет в зачет. В счет уплаты налога засчитывается НДС из стоимости полученных от поставщика-налогоплательщика товаров/услуг, которые будут использованы в облагаемом обороте. Зачет возможен лишь при предоставлении счета-фактуры.

Как рассчитать НДС, чтобы принять его к зачету по раздельному методу? (Е. Кубиев, 22 августа 2013 г.)

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Судебные решения

Е. Кубиев, МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАК РАССЧИТАТЬ НДС, ЧТОБЫ ПРИНЯТЬ ЕГО К ЗАЧЕТУ ПО РАЗДЕЛЬНОМУ МЕТОДУ?

ТОО, резидент РК, плательщик НДС, применяет на раздельный метод НДС. ТОО занимается реализацией медикаментов и медоборудования. Медикаменты реализуются без НДС, медоборудование с НДС. Доля реализации с НДС составляет около 30% от общей стоимости реализации. ТОО получает товары, работы и услуги так же с НДС и без НДС. Как правильно рассчитать НДС, чтобы принять его к зачету по раздельному методу?

В соответствии со статьей 254 Налогового кодекса РК реализация медикаментов освобождаются от НДС.

Согласно статье 232 Налогового кодекса оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от НДС, является необлагаемым оборотом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 260 Налогового кодекса по товарам, работам, услугам, используемым для целей необлагаемых оборотов, НДС, подлежащий уплате поставщикам и по импорту, не относится в зачет, за исключением случаев, указанных в части второй подпункта 1 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса. В части второй подпункта 1 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса указывается на применение пропорционального метода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 262 Налогового кодекса при определении налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик НДС ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Согласно пункту 6 статьи 262 Налогового кодекса плательщики НДС, использующий раздельный метод отнесения в зачет, при определении суммы НДС, подлежащего отнесению в зачет, по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемого и необлагаемых оборотов, имеют право на применение удельного веса облагаемого оборотам в общем обороте.

Как указано в пункте 5 статьи 260 Налогового кодекса плательщики НДС, использующие в налоговом периоде одновременно пропорциональный и раздельный методы отнесения в зачет, при определении удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота не учитывают обороты, по которым применяется раздельный метод отнесения в зачет, если иное не установлено настоящим пунктом. При применении пропорционального метода отнесения в зачет по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, для определения удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота учитывается общая сумма облагаемых и необлагаемых оборотов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 260 Налогового кодекса НДС, не подлежащий отнесению в зачет в соответствии со статьей 260 Налогового кодекса, учитывается в порядке, установленном пункте 12 статьи 100 Налогового кодекса.

Согласно пункту 12 статьи 100 Налогового кодекса НДС, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по НДС, учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Плательщик НДС вправе отнести на вычеты НДС:

1) не подлежащий отнесению в зачет, при применении пропорционального метода отнесения в зачет в соответствии со статьей 261 и 262 Налогового кодекса;

2) подлежащий исключению из зачета, в случае, указанном в подпункте 1 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса, по фиксированным активам, товарно-материальным запасам, работам, услугам, использованным при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

3) подлежащий исключению из зачета, в случае, указанном в подпункте 7 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса (по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал), за исключением передачи в уставный капитал активов, не подлежащих амортизации.

Вычет, предусмотренный подпункте 1 части второй пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса, производятся в налоговом периоде, в котором возникает НДС, не подлежащий отнесению в зачет при применении пропорционального метода отнесения в зачет в соответствии со статьей 261 и 262 Налогового кодекса.

Вычеты, предусмотренные подпунктами 2 и 3 части второй пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса, производятся в налоговом периоде, в котором НДС подлежит исключению из зачета.

Таким образом, при организации налогового учета НДС по приобретенным товарам, работам, услугам следует определять в целях какого оборота: облагаемого или необлагаемого — приобретаются данные товары, работы, услуги, и учитывать отдельно.

Приобретение товаров, работ, услуг без НДС не влияют на расчет суммы НДС, относимого в зачет при наличии и облагаемого, и необлагаемого оборотов.

Рассмотрим на примере. Доля облагаемого оборота в общем обороте составляет 30%. Оборота, облагаемого по ставке 0%, нет. Медикаменты приобретены без НДС. При приобретении медицинского оборудования на сумму 20 000 000 тенге уплачен НДС в размере 2 400 000 тенге. Также были приобретены следующие услуги:

1) услуги по доставке медицинского оборудования в сумме 300 000 тенге, в т.ч. НДС 32 143 тенге,

2) услуги по доставке медикаментов в сумме 500 000 тенге, в т.ч. НДС 53 571 тенге,

3) услуги по аренде торгового зала, где продаются как медикаменты, так и медицинское оборудование на сумму 1 300 000 тенге, в т.ч. НДС 139 286 тенге,

4) прочие товары, работы, услуги, используемые одновременно для целей облагаемого и необлагаемых оборотов, на сумму 200 000 тенге, в т.ч. НДС 21 429 тенге,

5) товары, работы, услуги, приобретенные без НДС, (кроме медикаментов) на сумму 760 000 тенге.

Всего сумма НДС по приобретенным товарам, работам, услугам составила 2 646 429 тенге.

Так как реализация медикаментов относится к необлагаемому обороту, то сумма НДС по услугам по доставке медикаментов в размере 53 571 тенге не относится в зачет и учитывается в стоимости данных услуг.

Рассчитаем сумму НДС по товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемого оборота:

· НДС, уплаченные при приобретении медицинского оборудования, — 2 400 000 тенге;

· НДС, уплаченный при доставке медицинского оборудования, — 32 143 тенге.

Всего сумма НДС по товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемого оборота — 2 432 143 тенге.

Но есть еще товары, работы, услуги, приобретенные с НДС и используемые одновременно для целей облагаемого и необлагаемых оборотов. Общая сумма составляет 139 286 тенге + 21 429 тенге = 160 715 тенге.

Определяем сумму НДС по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемого и необлагаемых оборотов, по удельному весу облагаемого оборота в общем обороте: 160 715 тенге х 30% = 48 215 тенге.

Всего сумма НДС, относимая в зачет, составляет 2 432 143 + 48 215 = 2 480 358 тенге.