Выручка в бухгалтерском учете

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

3.1) в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации;

3.2) в виде имущественного взноса Российской Федерации в имущество государственной корпорации, государственной компании или фонда;

3.3) в виде субсидий, полученных из федерального бюджета государственной корпорацией, которая создана Российской Федерацией на основании федерального закона;

3.4) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками;

4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия);

7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

8) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору

10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

12) в виде сумм процентов;

13) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды;

14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

15) в виде стоимости дополнительно полученных организацией — акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

16) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

17) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации;

18) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов;

19) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

20) в виде имущества и (или) имущественных прав, которые получены организациями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации от операций с материальными ценностями государственных запасов специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов и направлены на восстановление и содержание указанных запасов;

21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней;

22) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

23) в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Общероссийской общественно-государственной организации «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России»;

24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

25) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;

26) в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;

27) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

28) в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания

29) в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью;

31) в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений

32) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором

33) доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

33.1) в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций;

33.2) доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 года

34) доходы банка развития — государственной корпорации;

35) в виде сумм дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих;

36) доходы налогоплательщиков, являющихся российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр

36.1) доходы налогоплательщиков, являющихся российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета

37) в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации;

38) доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда

39) денежные средства в пределах выплаты потерпевшему, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего

40) в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками.

Иные в соответствии со ст.251 НК РФ

>Прибыль: проводка

Прибыль и выручка – не одно и то же. А потому и бухгалтерский учет их ведется по-разному. Напомним в нашем материале, какие проводки делаются на прибыль и выручку.

Прибыль в бухгалтерском учете

Прибыль – это превышение доходов над расходами.

При отражении прибыли в бухгалтерском учете в проводках может использоваться как счет 99 «Прибыли и убытки», так и счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Поясним, когда нужно использовать тот или другой счет.

Так, если это прибыль, полученная по итогам месяца, необходимо понимать, возникла ли она по обычным видам деятельности или путем сопоставления прочих доходов и расходов.

Ведь на прибыль от продаж проводка будет такая:

Дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — Кредит счета 99

Часто говорят, что это проводка показывает прибыль от реализации, подразумевая, что она выявлена по доходам и расходам, учитываемым на счете 90.

А если получена прибыль по прочим видам деятельности, доходы и расходы по которым отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», нужно будет сделать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — Кредит счета 99

Если же речь идет о прибыли по итогам года, т. е. итоговом результате работы организации, когда суммируются все прибыли и убытки, полученные в течение года (в т.ч. начислены налог на прибыль и налоговые санкции), возникает понятие «чистая прибыль».

Чистая прибыль и ее использование

Когда говорят, что отражена чистая прибыль, проводка подразумевается такая:

Дебет счета 99 – Кредит счета 84

Оставшаяся в распоряжении организации чистая прибыль отчетного года может быть направлена на погашение убытков прошлых лет, увеличение уставного капитала, выплату дивидендов, а также на иные цели.

При распределении прибыли участникам, к примеру, проводка может быть такая:

Дебет счета 84 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»

При использовании чистой прибыли проводки могут быть и такие:

Операция Дебет счета Кредит счета
Прибыль направлена на формирование резервного капитала 84 82 «Резервный капитал»
Увеличен уставный капитал за счет прибыли организации 84 80 «Уставный капитал»
Начислены дивиденды из прибыли участникам, являющимся работниками организации 84 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Финансы и кредит / Бухгалтерский финансовый учет (ч.2) / 5.11 Особенности учета выручки от продажи продукции по моменту ее оплаты и по моменту отгрузки

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется:

· либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – по мере поступления средств в кассу);

· либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров и должен быть зафиксирован в учетной политике.

Основное различие методов состоит в определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг), без налога на добавленную стоимость и акцизов, и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость продукции.

При применении метода определения выручки от реализации «по отгрузке» (метода начисления) налогооблагаемая прибыль определяется исходя из общей суммы выручки от реализации продукции, отнесенной в отчетном периоде на счет 62 со счета 90, и общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (дебетовый оборот по счету 90), что фактически представляет собой сальдо по счету 90.

Прибыль, подлежащую налогообложению при определении выручки от реализации «по оплате» (кассовый метод), непосредственно на счетах бухгалтерского учета выявить невозможно. Это объясняется тем, что вне зависимости от выбранного метода определения выручки от реализации в целях налогообложения в бухгалтерском учете выручка отражается «по отгрузке».

Подтверждением того, что выбор метода определения выручки от реализации в целях налогообложения не влияет на отражение операций по реализации продукции в бухгалтерском учете, является письмо Минфина России от 26 мая 1998 г. №16-00-17-59, в котором, в частности, сообщается, что исходя из допущения временной

определенности фактов хозяйственной деятельности, означающих, что они относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами, при отгрузке продукции и предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов, в бухгалтерском учете организации-поставщика делается запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».

При применении метода определения выручки от реализации «по оплате» налогооблагаемая прибыль определяется исходя из суммы выручки от реализации продукции, фактически поступившей на расчетный счет или в кассу организации. При этом следует иметь в виду, что к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается и погашение дебиторской задолженности.

При расчете налогооблагаемой прибыли выручка, определенная по моменту оплаты, должна быть уменьшена только на сумму затрат, относящихся именно к оплаченной продукции.

Единственное отличие между указанными методами (с точки зрения бухгалтерского учета) состоит в оформлении операций по учету налога на добавленную стоимость.

В том случае если предприятием выбран метод определения выручки от реализации «по отгрузке», обязательство перед бюджетом по уплате всей суммы исчисленного налога на добавленную стоимость возникает у поставщика в момент отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов независимо от того, оплачена эта продукция или нет. В бухгалтерском учете задолженность перед бюджетом по уплате налога на добавленную стоимость образуется в результате оформления проводки Дт 90 Кт 68.

Метод определения выручки от реализации «по оплате» предполагает, что перечислению в бюджет будут подлежать только те суммы налога на добавленную стоимость, которые фактически оплачены покупателем в составе цены товара, то есть, зачислены на расчетный счет или оприходованы в кассу.

Если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты, то сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по проданным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счета 90 «Продажи», в части, превышающей сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

Таким образом, при отгрузке продукции, которая сопровождается оформлением проводки Дт 62 Кт 90, начисление налога на добавленную стоимость, учтенного в составе выручки от реализации, но еще не оплаченного покупателем, отразится проводкой:

Дт 90 Кт 76.

По мере поступления от покупателя денежных средств в счет оплаты продукции суммы полученного в составе выручки налога списываются на счет 68:

Дт 76 Кт 68 – на сумму НДС, оплаченного покупателем.

В случае если задолженность покупателя признана безнадежной, то есть имеется большая вероятность того, что фактическая оплата реализованной продукции произведена не будет, сумма налога на добавленную стоимость, учтенная на счете 76, подлежит взносу в бюджет при списании неистребованной задолженности на убытки организации-кредитора.

То есть одновременно с проводкой, отражающей списание неистребованной задолженности (Дт 91 Кт 62), оформляется проводка, отражающая возникновение задолженности организации-поставщика перед бюджетом:

Дт 76 Кт 68 – на сумму ранее начисленного НДС.

Рис. 5.3 Схема проводок продажи продукции (работ, услуг) «по отгрузке»

1 – оприходование товарно-материальных ценностей (ТМЦ), используемых для производства продукции: 11 – на сумму стоимости ТМЦ (без НДС); 12 – на сумму НДС, выделенную в счетах поставщика ТМЦ;

2 – списание на себестоимость продукции стоимости использованных ТМЦ, а также стоимости работ и услуг, оказанных сторонними организациями: 21 – на сумму стоимости израсходованных ТМЦ; 22 – на сумму стоимости работ, услуг;

3 – оприходование готовой продукции на склад;

4 – реализация продукции: 41 – на сумму фактической себестоимости

отгруженной продукции; 42 – на сумму выручки от реализации; 43 – на сумму начисленного НДС;

5 – поступление выручки от реализации;

6 – оплата счета поставщика;

7 – предъявление к зачету суммы НДС, уплаченного поставщику;

8 – погашение задолженности перед бюджетом по НДС

Рис. 5.4 Схема продажи продукции (работ, услуг) «по оплате»

1 – оприходование товарно-материальных ценностей (ТМЦ), используемых для производства продукции: 11 – на сумму стоимости ТМЦ (без НДС); 12 – на сумму НДС, выделенную в счетах поставщика ТМЦ;

2 – списание на себестоимость продукции стоимости использованных ТМЦ, а также стоимости работ и услуг, оказанных сторонними организациями: 21 – на сумму стоимости израсходованных ТМЦ; 22 – на сумму стоимости работ, услуг;

3 – оприходование готовой продукции на склад;

4 – реализация продукции: 41 – на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции; 42 – на сумму выручки от реализации; 43 – на сумму начисленного НДС;

5 – поступление выручки от реализации;

6 – отражение задолженности перед бюджетом по НДС;

7 – оплата счета поставщика;

8 – предъявление к зачету суммы НДС, уплаченного поставщику;

9 – погашение задолженности перед бюджетом по НДС.

При этом налог уплачивается в бюджет в сроки, установленные для его уплаты за отчетный период, в котором списывается дебиторская задолженность.

Если в дальнейшем такая продукция все-таки будет оплачена, суммы денежных средств, полученные организацией-кредитором в счет оплаты указанных товаров (работ, услуг) после уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, повторно в оборот, облагаемый этим налогом, включаться не будут.

Для наглядности проводки, применяемые для отражения в учете производства и реализации продукции, можно изобразить в виде схемы, где номер каждого счёта указывается в прямоугольнике, проводки обозначаются стрелкой. Острие стрелки указывает дебетуемый счет, основание стрелки – кредитуемый. Над стрелкой указывается назначение проводок.

Графическое изображение проводок, применяемых для отражения в учете производства и реализации продукции по методу определения выручки от реализации «по отгрузке» приведено на рис. 5.3.

Графическое изображение проводок, применяемых для отражения в учете производства и реализации продукции по методу определения выручки от реализации «по оплате» приведено на рис. 5.4.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по реализации одной и той же партии продукции с использованием различных методов определения выручки от реализации рассмотрим на конкретном примере.